第十章負債和所有者權益 cpa會計 2017

1、第十章第十章負債和所有者權益負債和所有者權益一、金融負債一、金融負債vs權益工具權益工具1、區(qū)分的基本原則、區(qū)分的基本原則金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務金融負債金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務非衍生工具—基本工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具進行結

2、算的合同義務須用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算權益工具2、其他原則、其他原則1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務2.是否交付固定數(shù)量的自身權益工具結算：非衍生工具（數(shù)量固定—權益）；衍生工具（數(shù)量金額固定權益）3、重要示例、重要示例（1）期權將以現(xiàn)金凈額結算：金融負債。衍生工具—看漲期權。（2）期權以普通股凈額結算：金融負債。衍生

3、工具—看漲期權。（3）期權以現(xiàn)金換普通股方式結算：權益工具。其他權益工具。4、其他條款、其他條款1、以外幣計價的配股權、期權或認股權證：符合固定換固定，權益工具。但屬于范圍很窄的例外情況。2、或有結算條款：一定要贖回等。金融負債。3、結算選擇權：一般是金融負債。4、特殊金融工具的區(qū)分（1）可回售工具：一般是金融負債。存在清算時的特殊情況，認為是權益工具。（2）清算時才有義務支付：權益工具。5、合并報表：看對母公司的權利義務性質。6、利得

4、處理：金融負債當期損益；權益工具所有者權益。二、金融負債會計處理二、金融負債會計處理1、常規(guī)情況、常規(guī)情況1、短期借款：“財務費用”“應付利息”2、以公允價值計量且變動計入當期損益：統(tǒng)統(tǒng)貸“投資收益”“公允價值變動損益”3、應付票據(jù)：“財務費用”4、應付賬款：計價：應付金融。企業(yè)接受的捐贈和債務豁免：當期損益。經(jīng)濟實質表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關的利得計入所有者權益（資本公積）。5、一般公司債券：“在建工程

5、”、“制造費用”、“財務費用”等，“應付利息”四、股份支付四、股份支付（一）股份支付的主要類型（一）股份支付的主要類型權益結算：以股份（如限制性股票）或其他權益工具（如股票期權）作為對價進行結算現(xiàn)金結算：以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。如現(xiàn)金股票增值權等。（二）權益結算的股份支付（二）權益結算的股份支付授予日公允價值資產(chǎn)負債表日數(shù)量估計③權益工具公允價值無法可靠確定：內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份

6、的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的價格間的差額。（三）現(xiàn)金結算的股份支付（三）現(xiàn)金結算的股份支付按每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量。將其公允價值變動計入當期損益（或公允價值變動損益）（四）修改行權條件（四）修改行權條件（1）可行權條件的種類：服務期限條件；業(yè)績條件（市場和非市場條件）。對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業(yè)就應當確認已取得的服務。（2）可行

7、權條件的修改①條款和條件的有利修改：應考慮修改后的可行權條件，將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。②條款和條件的不利修改：如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。③取消或結算：將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。計算方法：先算累積應該計算的值。計算方法：先算累積應該計算的值。（1223）。只在等待期內計入相關成本費用。。只在等待期內計入相關成本費用。（五）股份支

8、付的會計處理：（五）股份支付的會計處理：（1）授予日：除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。在授予日不做會計處理。（2）等待期內每個資產(chǎn)負債表日①權益結算：應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積，不確認其后續(xù)公允價值變動。②現(xiàn)金結算：應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。（3）可行權日之后①對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總

9、額進行調整。②對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬或作相反會計分錄。（4）回購股份進行職工期權激勵①回購股份借:庫存股貸:銀行存款（實際支付的款項）②確認成本費用借：管理費用等貸：資本公積——其他資本公積③職工行權借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款）資本公積——其他資本公積（等待期內資本公積累計確