會計處理與稅收處理的對比分析與差異比較

1、摘要:《企業(yè)會計制度》(財會〔2000」25號)和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)的發(fā)布實施，使得壞賬準備的會計處理與稅收處理之間形成很大差異。文章從壞賬準備的管理辦法、計提方法、計提比例、計提口徑及核銷程序等方面，對壞賬準備的會計處理與稅收處理之間的差異進行了對比分析。關鍵詞:壞賬準備壞賬損失會計制度稅收處理一、壞賬準備的管理辦法不同會計和稅收實務中均采用計提壞賬準備的方法預計壞賬損失，但雙方在管理辦法上存在較大

2、差異。《企業(yè)會計制度》中明確指出:企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，否定了壞賬核算的直接轉銷法，在管理方式上也充分尊重企業(yè)會計主體自身的管理權限，由企業(yè)自主確定計提壞賬準備的方法，要求企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構的批準并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于公司所在地。計提方法一經確定，不得隨意變更，如確

3、需變更，仍然按上述程序，經批準后報有關各方備案，并在會計報表附注中預以說明。由此可以看出，會計上計提壞賬準備純屬企業(yè)會計政策的采用問題，屬于企業(yè)內部管理事宜，只需由企業(yè)自行決定。與會計制度規(guī)定不同，在稅收管理上對納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按照實際發(fā)生額據實扣除，即采用直接轉銷法，企業(yè)如果希望采用提壞賬準備的備抵法，必須報經稅務機關批準。二、壞賬準備的計提方法不同會計與稅收處理上都允許計提壞賬準備，但雙方計提壞賬準備的方法不盡相同?！?/p>

4、企業(yè)會計制度》規(guī)定:企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。這里的規(guī)定超過了過去單一的應收賬款余額百分比法，給企業(yè)財會人員留下了職業(yè)判斷的余地，更便于企業(yè)根據具體情況對應收款項進行管理。企業(yè)可以選擇的方法除了應收賬款余額百分比法之外，還有賬齡分析法和銷貨百分比法等，表明會計上計提壞賬準備的方法不是唯一的，這與稅法規(guī)定不同。稅法盡管沒有直接規(guī)定壞賬準備計提的方法，但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》強調壞賬準

5、備金的提取比例一律不得超過年末應收賬款余額sryoo，說明稅收處理上仍沿襲過去的方法，即只采用應收賬款余額百分比法。三、壞賬準備計提的比例不同與以往行業(yè)財務制度規(guī)定的計提壞賬準備的幅度不同，《企業(yè)會計制度》因為在方法上不再局限于應收賬款余額百分比法，所以，也無法規(guī)定計提壞賬準備的比例，在確定壞賬準備的提取比例時，企業(yè)應當根據以往的經驗、債務單位的實際情況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計確定。但為了防范企業(yè)濫用會計政策，也限定了企業(yè)不能全

6、額計提壞賬準備的4種情形:(l)當年發(fā)生的應收款項(2)計劃對應收款項進行重組(3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項(4)其他已逾期但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。與會計制度規(guī)定相比，稅法顯得十分嚴格，規(guī)定壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額5知。通過上述比較可以看出，盡管雙方都可以按一定比例計提壞賬準備，但在具體實施上卻存在差異。稅收處理上是在納稅年度終了，按年末應收賬款余額以不超過5輸的比例一次計算出壞賬準備的總額，而會計處理上

7、不一定依據同一比例進行總額計提，往往要區(qū)分不同應收款項分筆計提，但實際上壞賬準備和累計折舊一樣，盡管只進行總分類核算，但實際上是針對不同應收款項單項計提的，這可以從債務重組時須沖減重組債權計提的相應壞賬準備得到佐證。四、壞賬準備的計提口徑不同2000年以前，壞賬準備的稅收處理按行業(yè)財務制度規(guī)定執(zhí)行，雙方計提口徑不存在差異。但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》出臺后，雙方計提壞賬準備的口徑發(fā)生了變化?！镀髽I(yè)會計制度》第18條規(guī)定“企業(yè)應于期末時對

8、應收款項(不包括應收票據)計提壞賬準備”，明確指出應收款項不包括應收票據，從該制度“會計科目和會計報表”規(guī)范中可看到，“應收賬款”只指“應收賬款”和“其他應收賬款”科目反映和核算的內容。對于企業(yè)持有未到期的應收票據如有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉人應收賬款，再計提相應的壞賬準備對于企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據證明不符合預付的性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將其賬面余額轉人其他應

9、收賬款，再計提相應的壞賬準備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項(含墊付的運雜費)，此處的年末應收賬款包括應收票據的金額，并強調納稅人發(fā)生的非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金，從而否定了其他應收賬款可以計提壞賬準備。雙方都對應收賬款計提壞賬準備，但口徑不一致，稅收上是剔除了關聯(lián)方之間往來賬款后的余額雙

10、方都對應收票據計提壞賬準備，但時間上不一樣，稅收上是直接計提，而會計上要待轉人應收賬款后再計提。五、壞賬準備的核銷程序不同會計處理上要求企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任，根據企業(yè)管理權限，經股東大會或經理(廠長)辦公會或類似機構批準后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，在管理上只要由內部權力機構批準即可對壞賬損失的確認，會計處理上并無明確的規(guī)定，只是列舉了諸如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等情況。稅收處理上要求

11、對企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金余額，超過已提取的壞賬準備的部分，在發(fā)生當期直接扣除，這里其實包括了備抵法和直接轉銷法兩種壞賬核算方式，但無論是沖減壞賬準備還是直接扣除，在稅務管理上都要作為財產損失履行相應的報批手續(xù)，經稅務機關審批后可在稅前扣除。這是防范侵蝕稅基、維護國家權益的必經程序，對稅務機關來說，企業(yè)權力機構審批的會計處理方案只能作為參考依據，因為稅收上認定應收賬款成為壞賬有明確的標準:(l)債務人依法被宣告破產、撤銷