現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)體系待創(chuàng)新

1、1現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)體系待創(chuàng)新現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)體系待創(chuàng)新無(wú)形資產(chǎn)是重要的生產(chǎn)要素。在微觀層面，無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)生存的必備資源，無(wú)論新經(jīng)濟(jì)催生的新產(chǎn)業(yè)還是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展都倚重于無(wú)形資產(chǎn)。在宏觀層面，無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)地區(qū)或國(guó)家實(shí)力的象征。無(wú)形資產(chǎn)的積累、發(fā)展過(guò)程中，最大的難題是無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有把無(wú)形資產(chǎn)擺到重要的位置，造成會(huì)計(jì)信息失真，公司價(jià)值扭曲。為真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的全貌，適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)迅速發(fā)展的局面，必須對(duì)現(xiàn)

2、行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，建立起全新的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)體系。傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論與方法的缺陷主要表現(xiàn)在以下方面：一、排斥自我開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定、依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其理由是不知無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)是否成功，為了穩(wěn)健而采取記入當(dāng)期費(fèi)用的方法。這種規(guī)定無(wú)異于否認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值，自行開發(fā)的無(wú)

3、形資產(chǎn)價(jià)值得不到承認(rèn)。明明企業(yè)有幾千個(gè)專利、成百上千個(gè)商標(biāo)，但在會(huì)計(jì)賬表中沒(méi)有一點(diǎn)蹤影，公司的價(jià)值無(wú)法真實(shí)地反映。由于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成本列入當(dāng)期費(fèi)用，必然抵減利潤(rùn)，如果經(jīng)理人員追逐短期利益，就不會(huì)重視無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)。而自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)恰恰是一個(gè)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的主要來(lái)源，體現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展能力。陳舊的會(huì)計(jì)方法束縛了企業(yè)的創(chuàng)新。對(duì)于開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)，這一條準(zhǔn)則同樣很難執(zhí)行：幾十萬(wàn)甚至成百上千萬(wàn)的開發(fā)費(fèi)用都不單獨(dú)核算而計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，那幾百、幾

4、千元的注冊(cè)費(fèi)用一般也就列入當(dāng)期費(fèi)用了。由此導(dǎo)致大量的無(wú)形資產(chǎn)飄在賬外，扭曲了公司的真實(shí)價(jià)值，股東權(quán)益難以保護(hù)。即便將幾百、幾千元的注冊(cè)費(fèi)用列入了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，也僅僅是價(jià)值形成的微乎其微的一部分，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也是不真實(shí)的。如果按此準(zhǔn)則，全國(guó)（乃至全世界）的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值幾乎都是一樣的，因?yàn)閲?guó)家對(duì)注冊(cè)費(fèi)用、代理費(fèi)用都有統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)，每個(gè)商標(biāo)國(guó)家規(guī)定收?。保埃埃霸浖鳈?quán)登記費(fèi)用３００元，國(guó)家對(duì)于發(fā)明專利、實(shí)用新型專利、外觀

5、設(shè)計(jì)專利的申請(qǐng)費(fèi)用也都有統(tǒng)一規(guī)定，既不會(huì)多收，也不會(huì)少收。如果按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定只是核算注冊(cè)費(fèi)用，則任何專利的價(jià)值都是同等的；任何商標(biāo)的價(jià)值都是同等的；任何計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)的價(jià)值都是同等的；任何植物新品種權(quán)的價(jià)值都是同等的；這樣，實(shí)際上也就失去了無(wú)形資產(chǎn)核算的意義。任何資產(chǎn)，無(wú)論成功還是失敗，進(jìn)行成本核算都是必要的，忽略這一點(diǎn)就會(huì)使經(jīng)濟(jì)信息失真，帶來(lái)一系列問(wèn)題：資產(chǎn)存量不真實(shí)，損益不準(zhǔn)確，甚至造成資產(chǎn)的流失。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的無(wú)形資產(chǎn)

6、魚龍混雜無(wú)形資產(chǎn)的主體是以可確指的無(wú)形資產(chǎn)，是以“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”為主的無(wú)形資產(chǎn)。而現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)魚龍混雜，包含了一些與無(wú)形資產(chǎn)無(wú)關(guān)的要素，如商譽(yù)、土地使用權(quán)等，而可確指無(wú)形資產(chǎn)卻在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有重要位置。所謂“商譽(yù)”，是虛擬的無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)并購(gòu)時(shí)實(shí)際交易價(jià)格超出被兼并企業(yè)賬面價(jià)格的“差價(jià)”。１００年前的會(huì)計(jì)學(xué)家賦予這個(gè)差價(jià)一個(gè)美妙的名詞——“商譽(yù)”。現(xiàn)在由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確切，使真正的無(wú)形資產(chǎn)遭遇到了責(zé)難。如有些

7、人把美國(guó)一些公司的假賬歸罪于無(wú)形資產(chǎn)。但據(jù)有關(guān)資料表明：由于兼并時(shí)收購(gòu)值過(guò)高，美國(guó)在商譽(yù)這種無(wú)形資產(chǎn)方面將撤賬高達(dá)１萬(wàn)億美元，美國(guó)在線（ＡＯＬ）－時(shí)代華納被迫撤賬多達(dá)６００億美元，ＱＵＥＳＴ公司也高達(dá)３００億美元。事實(shí)告訴我們：把不良的產(chǎn)權(quán)交易中的虛高溢價(jià)歸結(jié)為無(wú)形資產(chǎn)，以無(wú)形資產(chǎn)遮掩不良行為，實(shí)際上是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的褻瀆。從此就可以看到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷：明明實(shí)際發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)（知識(shí)產(chǎn)權(quán)）開發(fā)費(fèi)用卻視而不見，排斥于無(wú)形資產(chǎn)之外；而與無(wú)形資產(chǎn)無(wú)

8、關(guān)的事項(xiàng)偏要進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)，而且還放在重要的位置。建議從以下方面著手：2首先，實(shí)行無(wú)形資產(chǎn)成本核算設(shè)立“開發(fā)研制成本”會(huì)計(jì)科目，用來(lái)反映單位自行開發(fā)研制設(shè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程的價(jià)值消耗及成果情況。通過(guò)該科目以區(qū)分成功的開發(fā)與不成功的開發(fā)高效益的開發(fā)與低效益的開發(fā)，不同無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目之間的開發(fā)。以“開發(fā)研制成本”科目為企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值運(yùn)動(dòng)形式的起點(diǎn)，隨著開發(fā)過(guò)程的不斷深入，顯示出各階段的費(fèi)用數(shù)額及總開發(fā)額的構(gòu)成情況，進(jìn)而細(xì)分不同的項(xiàng)目。成功

9、的開發(fā)項(xiàng)目，結(jié)轉(zhuǎn)至“無(wú)形資產(chǎn)”科目；不成功的開發(fā)項(xiàng)目再轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。其次，必須凈化無(wú)形資產(chǎn)避免把無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)成一個(gè)筐，把不屬于無(wú)形資產(chǎn)的要素剝離出去，如土地使用權(quán)、商譽(yù)等，保持無(wú)形資產(chǎn)的純潔性。在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)體系中真正體現(xiàn)以“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”等人類智力成果為核心的要素，體現(xiàn)人力資源在經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的創(chuàng)造價(jià)值。第三，單獨(dú)對(duì)“并購(gòu)溢價(jià)”進(jìn)行核算將企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，實(shí)際交易高出賬面的數(shù)額的差價(jià)，以“并購(gòu)溢價(jià)”會(huì)計(jì)科目單獨(dú)核算和考察，這樣既避免了與無(wú)

10、形資產(chǎn)混淆，同時(shí)也對(duì)企業(yè)并購(gòu)行為單獨(dú)核算與監(jiān)督，使企業(yè)并購(gòu)規(guī)范化、透明化。第四，建立無(wú)形資產(chǎn)信息系統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)建是一個(gè)系統(tǒng)工程，不是一朝一夕之事。當(dāng)務(wù)之急是要建立“無(wú)形資產(chǎn)信息系統(tǒng)”，把飄在賬外的無(wú)形資產(chǎn)納入監(jiān)控之中。以無(wú)形資產(chǎn)學(xué)理論為指導(dǎo)、全面系統(tǒng)反映無(wú)形資產(chǎn)資源狀況的“現(xiàn)代無(wú)形資產(chǎn)信息系統(tǒng)”，已經(jīng)由天津現(xiàn)代無(wú)形資產(chǎn)公司開發(fā)成功。這個(gè)信息系統(tǒng)由“無(wú)形資產(chǎn)資源庫(kù)”和“人力資源開發(fā)創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)信息系統(tǒng)”兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。“現(xiàn)代無(wú)形