租賃業(yè)務稅收問題學習筆記之六——租賃業(yè)務中節(jié)稅考慮

1、1租賃業(yè)務中節(jié)稅考慮租賃業(yè)務中節(jié)稅考慮租賃業(yè)務賃業(yè)務稅收稅收問題問題學習筆記之六之六所謂“租賃業(yè)務賃業(yè)務中的中的節(jié)稅考稅考慮”，并非是租，并非是租賃公司本身如何公司本身如何節(jié)稅。毋寧稅。毋寧說，在，在這方面是沒有方面是沒有什么可考什么可考慮的。同任何企的。同任何企業(yè)一樣，各，各類租賃公司的所得稅的稅基都是稅前利公司的所得稅的稅基都是稅前利潤。就融。就融資租賃業(yè)賃業(yè)務而言，稅前利而言，稅前利潤是營業(yè)營業(yè)收入（租金以及從承租人那里以任何名目

2、收取的收入（租金以及從承租人那里以任何名目收取的費用）扣除所用）扣除所攤提的提的租賃物購置成本、置成本、資金成本，即金成本，即貸款利息、款利息、經營經營成本，即成本，即營業(yè)費營業(yè)費用后的余用后的余額。而所得稅稅率。而所得稅稅率則都是都是33%。換句話說話說，所得稅后，所得稅后凈利潤是稅前利是稅前利潤的67%。稅前利。稅前利潤越大，越大，應納應納所得稅也越所得稅也越多。然而正因此，稅后多。然而正因此，稅后凈利潤也越多。所以，沒有任何租也越

3、多。所以，沒有任何租賃公司會公司會僅僅為僅僅為了少了少納所得稅而致力所得稅而致力于降低稅前利于降低稅前利潤。畢竟，稅前利竟，稅前利潤大小大小對租賃公司的利害關系，要大于稅公司的利害關系，要大于稅務部門。從。從這個角度個角度看，租看，租賃公司同國家是利益相共的。公司同國家是利益相共的。凡是凡是說到“租賃業(yè)務賃業(yè)務中的中的節(jié)稅考稅考慮”時，其著眼點都是企，其著眼點都是企業(yè)（潛在承租人）如果利用租（潛在承租人）如果利用租賃取得固定得固定資產資

4、產，同自行直接，同自行直接購買購買相比，是否會有，以及會有怎相比，是否會有，以及會有怎樣的節(jié)稅效果。當然，稅效果。當然，這里都是指里都是指所得稅。下面所得稅。下面試作剖析。作剖析。一、一、利用融資租賃所可能有的節(jié)稅效果利用融資租賃所可能有的節(jié)稅效果財政部國家稅政部國家稅務總務總局1996年4月7日財工字工字[96]41號《號《關于促進企業(yè)技術進步預告有關關于促進企業(yè)技術進步預告有關財務稅收問題的通知財務稅收問題的通知》第》第4條規(guī)定，定

5、，“（3）企）企業(yè)技術改造采取融改造采取融資租賃方法租入機械方法租入機械設備設備，折舊，折舊年限可按租年限可按租賃期限和國家期限和國家規(guī)定折舊年限孰短的原定折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。確定，但最短折舊年限不短于三年?！边@一條不妨一條不妨說是融是融資租賃在當前政策下的一個十分重要的在當前政策下的一個十分重要的賣點。的確，某個法定折舊年限點。的確，某個法定折舊年限為83現(xiàn)在的在的問題問題是，如果企是，如果企業(yè)（包括內（

6、包括內資企業(yè)和外商投和外商投資企業(yè)）以融）以融資租賃方式取得上述國方式取得上述國產設備設備，可否享受上述，可否享受上述優(yōu)惠待遇？我惠待遇？我們認為們認為，以融，以融資租賃方式取得上述國方式取得上述國產設備產設備，無異于自籌，無異于自籌資金取得金取得設備設備。因此，上述。因此，上述優(yōu)惠政策惠政策應該應該適用于任何企適用于任何企業(yè)以融以融資租賃方式取得上述國方式取得上述國產設備產設備的情況。情況。對此，租此，租賃業(yè)賃業(yè)的兩個行的兩個行業(yè)組織

7、業(yè)組織曾聯(lián)名提出名提出過政策建政策建議，但至今未，但至今未見下文。下文。三、三、經營租賃的節(jié)稅效果經營租賃的節(jié)稅效果所謂經營謂經營租賃的節(jié)稅效果，也是同自行稅效果，也是同自行購置相比置相比較的。我的。我們知道，知道，經營經營租賃的租金支出，的租金支出，都是當期都是當期費用。首先，幾乎可以肯定地是，用。首先，幾乎可以肯定地是，該費該費用支出一定會大于如果企用支出一定會大于如果企業(yè)自行自行購置該資產時該資產時的按直的按直線法提取的同期折舊法

8、提取的同期折舊額。因此，如果某企。因此，如果某企業(yè)的稅前利的稅前利潤水平水平較高，高，則在利用在利用經營經營租賃的情況下，特情況下，特別是在前期，的確可以減少其所得稅的稅基和是在前期，的確可以減少其所得稅的稅基和應納應納所得稅所得稅額。其次，如果。其次，如果該企業(yè)或相關相關設備設備符合于國家稅符合于國家稅務總務總局國稅局國稅發(fā)〔2003〕113號文《號文《關于下放管理的固定資產加速折舊關于下放管理的固定資產加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的