融資租賃業(yè)務稅收問題研究

1、2011年第8期●業(yè)務技術融資租賃業(yè)務稅收問題研究。黑龍江信息技術職業(yè)學院張喜娟我國融資租賃業(yè)起始于20世紀8O年代，由于我國融資租賃立法水平相對滯后、相關稅收政策支持力度不足，導致其發(fā)展水平落后，在一定程度上制約了融資租賃業(yè)的發(fā)展，特別是在增值稅轉型改革之后，現(xiàn)行相關稅收政策已影響了融資租賃業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，解決融資租賃相關的稅收問題已成為當務之急。一、融資租賃的概念與分類融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。即

2、出租人根據(jù)承租人所要求的設備規(guī)格、型號、性能等條件購人設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿承租人付清租金后，有權按照殘值購入設備，以擁有設備的所有權。融資租賃主要方式為直接融資租賃業(yè)務和售后回租業(yè)務兩類。從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)包括三種，一是中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準設立的金融租賃公司，二是商務部批準設立的外商投資融資租賃公司，三是商務部和國家稅務總局共同批準開展融資業(yè)務試點的內資融資租賃企業(yè)。二

3、、融資租賃業(yè)務稅收政策(一)關于融資租賃業(yè)務應納稅種的規(guī)定國稅函[2000]514號文《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》規(guī)定，對經中國人民銀行批準經營租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物所有權是否轉讓給承租方，均按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。對于其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方

4、的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。1出租方所承擔的稅務問題(1)營業(yè)稅的計稅依據(jù)和稅率。根據(jù)財稅字[1997]045號《關于轉發(fā)(國務院關于調整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知)的通知》規(guī)定：納稅人經營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(含殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用，另外還包括納稅人為購買出租貨

5、物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。營業(yè)稅“服務業(yè)”中的“租賃業(yè)”的稅率為5％。(2)增值稅計稅依據(jù)。為納稅人向承租方收取的全部價款和價外費用(不包括收取的銷項稅額)。從事融資租賃業(yè)務的增值稅一般納稅人的適用稅率為17％。(3)城市維護建設稅和教育費附加的計稅依據(jù)和稅率。依照《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》等文件規(guī)定，城建稅和教育費附加是以納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)，與增值稅、營業(yè)稅、消費稅一同繳納。稅率為

6、：納稅人所在地在市區(qū)的城建稅稅率為7％，在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5％，其他為1％。教育費附加的稅率為3％。(4)印花稅計稅依據(jù)和稅率。印花稅的計稅依據(jù)是憑證所載金額，即租賃金額。融資租賃合同貼花規(guī)定如下：銀行及其金融機構經營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際是分期償還的固定資金借款。因此，對于融資租賃合同，可按合同所載明的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花，稅率為05％0。(5)企業(yè)所得稅。按照《中華人民共和國企27●業(yè)務

7、技術2011年第8期業(yè)所得稅法》規(guī)定，融資收益應計入企業(yè)的應納稅所得額中，計算交納企業(yè)所得稅。在計算納稅所得額時，企業(yè)以融資租賃方式租出的固定資產可以計提折舊，并準予扣除。2承租方的稅務問題(1)對租賃業(yè)務中的融資租賃合同要足額及時按“借款合同”計稅貼花，稅率為05％0。若租入資產是不動產的，作為不動產的承受人，承租方還應在租賃發(fā)生日辦理契稅的申報與繳納。(2)在租賃資產租人以后各納稅年度，承租人的主要稅務就是該項資產的折舊計提問題。國

8、家稅務總局國稅發(fā)[200o]84號文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十八條規(guī)定，“納稅人以經營租賃方式從出租方取得的固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可依據(jù)收益時間，均勻扣除”；第三十九條規(guī)定，一“納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產，其租金支出不得扣除，但可按照規(guī)定提取折舊費用”。(3)售后回租方免征增值稅。由于售后回租的銷售本身不會給承租企業(yè)(出賣人)帶來任何直接的增值，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條免征增值

9、稅項目第(八)款的規(guī)定，承租人(出賣人)“所銷售的是自己使用過的物品”，因此，售后回租對于承租方(出賣人)來說免征增值稅。()關于融資租人資產的計稅基礎的稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第三款規(guī)定：“融資租人的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費為計稅基礎?！?三)關于未確認融資費用分攤的差

10、異處理《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條第二款規(guī)定：“以融資租賃方式租人的固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價28值的部分應當提取折舊費用，分期扣除?！备鶕?jù)該項規(guī)定，融資費用的攤銷不得在稅前扣除。納稅調整方法是，將本期計人財務費用的金額與本期會計折舊之和，與本期稅法規(guī)定的折舊費用對比，兩者的差額調整應納稅所得額。(四)履約成本的會計與稅務處理履約成本是指在租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢費、服務費、人

11、員培訓費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常計入當期損益。履約成本的所得稅處理與會計處理相同，在實際發(fā)生的當期據(jù)實扣除。(五)租賃期滿時的會計與稅務處理租賃期滿，承租人對租賃資產通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。目前電力企業(yè)融資租賃資產到期通常采用留購的方式。會計處理方法：支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產從“融資租人固定資產”明細科目轉移到固定資產有關明細科目

12、。稅務處理方法：承租人享有優(yōu)惠購買選擇權，由于已將購買價款計入固定資產的計稅基礎，并通過這種方法在稅前扣除，因此在支付購買價款時，不做稅務處理。綜上所述，融資租賃業(yè)務的實質是一項融資業(yè)務。售后回租業(yè)務對于出售方來說可以在約定的時期內取得相當于資產價值的現(xiàn)金流而又不失去對資產的使用權，因此其真正的目的就是融資；直接租賃業(yè)務的實質就是承租方以分期付款的方式購人資產，并擁有對租賃資產到期留購的權利，其實質也是融資。對于售后回租業(yè)務的出售環(huán)節(jié)，