2-2-2 銷售商品收入會計處理與稅務處理的差異

1、《中國房地產(chǎn)業(yè)稅收實務與納稅籌劃》15銷售商品收入會計處理與稅務處理的差異銷售商品收入會計處理與稅務處理的差異一、概念的界定一、概念的界定（一）會計處理（一）會計處理《企業(yè)會計準則》上的銷售商品收入，包括企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的商品和為轉售而購進的商品取得的收入。如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等；企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。（二）稅務處理（二）稅務處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，會計準則規(guī)定的銷售

2、商品收入，在稅法上對應的是銷售貨物收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。貨物是稅法上常用的概念，一般是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力氣體在內(nèi)。二、銷售商品收入的確認條件二、銷售商品收入的確認條件（一）會計處理（一）會計處理在會計處理上，當企業(yè)的銷售商品收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：一是企業(yè)已將商品所有

3、權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關的經(jīng)濟利益預計將流入企業(yè)；五是相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在五個確認條件中，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件，它是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；

4、與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質(zhì)，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，《中國房地產(chǎn)業(yè)稅收實務與納稅籌劃》352.采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的

5、，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。3.采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。（二）稅務處理（二）稅務處理在

6、稅務處理上，企業(yè)銷售貨物，一般在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證（權利）時，確定為收入實現(xiàn)。企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。但是，對一些特殊的業(yè)務，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)；預售開發(fā)房地產(chǎn)的收入，對預收的房款不能

7、僅確認為負債，應將預收的房款按照一定方法申報納稅。四、銷售商品收入四、銷售商品收入金額金額的計量的計量（一）會計處理（一）會計處理在會計處理上，企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的，要按照公允價值進行納稅調(diào)整。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應