會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及創(chuàng)新

1、鐫翳愿影刑匝coNo融戤IE^cE會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及鑭精本質(zhì)上，財務(wù)會計是一個立足企業(yè)、面向市場的開放的信息系統(tǒng)。它主要運(yùn)用確認(rèn)和計量，處理財務(wù)數(shù)據(jù)，使之轉(zhuǎn)化為財務(wù)信息，通過財務(wù)報告(主要是財務(wù)報表)的傳遞，供信息使用者進(jìn)行投資、信貸和其他類似的經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，它其實(shí)由確認(rèn)、計量、記錄和報告四個程序組成，四個程序各有自己的功能。但確認(rèn)和計量需要會計人員的專業(yè)判斷，在整個會計行為中起導(dǎo)向(決策)作用。一般來說，每一次交易與

2、事項(xiàng)發(fā)生，若能做出正確的確認(rèn)，并給予可靠的計量，則只要遵循復(fù)式簿記技術(shù)，符合財務(wù)報告框架，就能保證財務(wù)信息的可靠與相關(guān)，并有足夠的透明度。會計確認(rèn)作為會計循環(huán)的起始環(huán)節(jié)，是計量乃至整個會計核算的前提和基礎(chǔ)，無論在財務(wù)會計的理論概念還是會計實(shí)務(wù)的操作中都起著舉足輕重的作用。一、會計確認(rèn)的概念會計確認(rèn)在西方早期的會計文獻(xiàn)中已有論述，不過都是同計量、記錄、報告聯(lián)系在一起進(jìn)行考慮的，“確認(rèn)”一詞的運(yùn)用則到20世紀(jì)20、30年代才開始的。把確認(rèn)作

3、為一個專門概念和理論研究，是從美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FAsB)開始的。FASB在1984年發(fā)表的第5號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量》中認(rèn)為：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一財務(wù)報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報表總計之中。對于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括導(dǎo)致該項(xiàng)目從財務(wù)報表中予以剔除的變動?！彪S

4、后，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在■口文／張芳芳陳東軍1989年發(fā)布的文告《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中也對會計確認(rèn)進(jìn)行了定義，認(rèn)為“確認(rèn)是將符合要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目計人資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。它涉及到以文字和金額表示一個項(xiàng)目并將金額計人資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的總額。”我國對會計確認(rèn)的研究始于20世紀(jì)80年代，其中最具代表性的是葛家澍教授的觀點(diǎn)。他在《會計學(xué)導(dǎo)論》一書中認(rèn)為：“所謂會計確認(rèn)，是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)予輸入會計信息系統(tǒng)

5、的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確認(rèn)這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會計對象的要素。還要確定已記錄和加工了的信息是否全部列入會計報表和如何列入報表?！辈⒅赋?，會計確認(rèn)包括初次確認(rèn)和再確認(rèn)兩個步驟。初次確認(rèn)是對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的信息進(jìn)行具體的判斷、選擇、歸類，以便信息能被復(fù)式簿記系統(tǒng)正式接收和記錄。麗再確認(rèn)則是在初次確認(rèn)的基礎(chǔ)上將記錄在會計系統(tǒng)的信息進(jìn)行篩選、提煉、濃縮，或通過歸類、組合、匯總等一系列步驟，最終將其列示在財務(wù)報表上。簡單講，初次確認(rèn)解決的是記錄問題，再確認(rèn)則

6、解決的是報告問題。從上述三種會計確認(rèn)的概念可以歸納出，會計確認(rèn)主要解決以下四個問題：1、哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目應(yīng)該進(jìn)入會計系統(tǒng)。(應(yīng)否)。應(yīng)否確認(rèn)是識別會計反映的質(zhì)的范圍，解決交易的定性問題。受會計對象的限制，應(yīng)否確認(rèn)的必要條件是交易必須具有符合某～會計要素的定義和特征。但這只是必要條件而不是充分條件。一些交易即使屬于會計對象的范圍，能否正式記錄仍受會計假設(shè)、基本會計原則及實(shí)際會計標(biāo)準(zhǔn)的制約。2、進(jìn)入會計系統(tǒng)的項(xiàng)目應(yīng)記錄什么會計要素。(如何

7、)3、何時確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計要素的影響。(何時)何時確認(rèn)，即選擇確認(rèn)的時間基礎(chǔ)。它與會計分期假設(shè)相聯(lián)系，實(shí)際上是從分期角度判斷記錄的期間范圍。4、所確認(rèn)的金額是多少。包括上述四個問題的會計確認(rèn)是一個廣義的界定，會計計量是包含在會計確認(rèn)中的，是會計確認(rèn)的一個組成內(nèi)容。而事實(shí)上，確認(rèn)和計量是密切相關(guān)、難以分割的，確認(rèn)是計量的前提，麗計量則是把已確認(rèn)的項(xiàng)目加以定量化列入財務(wù)報表的必要手段。但會計計量在會計系統(tǒng)中居于核心地位，對其爭議較大，觀點(diǎn)

8、也較多。有必要對會計計量進(jìn)行專門的研究。筆者認(rèn)為，會計確認(rèn)應(yīng)該采用一個狹義的界定，即只指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)否、如何、何時進(jìn)入會計系統(tǒng)，而以多大的數(shù)額計入則屬于會計計量的問題。二、會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)模式會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為會計系統(tǒng)予以確認(rèn)的會計事項(xiàng)所應(yīng)具有的特征，是現(xiàn)代財務(wù)會計核算系統(tǒng)得以運(yùn)行的有力保障。會計確認(rèn)解決“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)否進(jìn)入會計系統(tǒng)”問題的關(guān)鍵點(diǎn)就是會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。會計確認(rèn)概念決定會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，會計確認(rèn)概念的具體化就是會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

9、。會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可分為兩個層次，一是基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；二是具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?；敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是會計系統(tǒng)予以確認(rèn)的會計事項(xiàng)所應(yīng)具有的共性特征；而具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)必須聯(lián)系具體會計目標(biāo)和每個要素特殊的定義和性質(zhì)，是不同會計事項(xiàng)的個性特征。本文主要討論基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。FAsB在第5號概念公告中認(rèn)為：“確認(rèn)一個項(xiàng)目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(1)定義——項(xiàng)目要符合萬方數(shù)據(jù)財務(wù)報表某一要素的定義；(2)可計量性——具有一個相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予

10、以計量；(3)相關(guān)性——有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；(4)可靠性——信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的。”IASC在1989年發(fā)布的文告《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中指出：“如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一個符合要素定義的項(xiàng)目：(1)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將流入或流出企業(yè)；(2)對該項(xiàng)目的成本或價值能夠可靠地加以計量。”比較FASB和IASC的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，兩者均認(rèn)為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括符合要素定義、可計量性、可靠性，均強(qiáng)

11、調(diào)會計確認(rèn)應(yīng)遵循重要性原則。FASB還強(qiáng)調(diào)會計確認(rèn)應(yīng)滿足相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)和效益大予成本原則；IASc還認(rèn)為未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。國內(nèi)學(xué)者在研究會汁確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時，一般以FAsB為借鑒，認(rèn)可“符合要素定義、可計量性、相關(guān)性和可靠性”四個標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的會計確認(rèn)模式強(qiáng)調(diào)，凡同時符合上述標(biāo)準(zhǔn)的會計事項(xiàng)被確認(rèn)為相應(yīng)的會計要素并納入財務(wù)報表中，不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財務(wù)報表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對于保證會計信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會計信息

12、的利用度等方面均起到了積極的作用。但是近二十年來企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化?？茖W(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，人類正在進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)時代，按照傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認(rèn)模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)?？s合美國證券交易會(sEc)委員StevenMHWallman的觀點(diǎn)，我們可以歸納出傳統(tǒng)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：l、某些潛在的相關(guān)項(xiàng)目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略。僅以資產(chǎn)為例，現(xiàn)行會計側(cè)重“

13、土地資本、廠房、設(shè)備”等有形物質(zhì)資產(chǎn)，不注重“知識、技術(shù)、信息、人力資本”等無形資產(chǎn)。而這些無形資產(chǎn)是知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)時代企業(yè)生存和發(fā)展的動力源泉。這些能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，符合資產(chǎn)的定義，但不符合可計量性、可靠性會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被拒之會計系統(tǒng)之外。2、由于某些被稱為慣例的會計程序和方法等方面的原因。越來越無用的項(xiàng)目卻依然包含在報表中。會計信息是否有用，哪些有用，有多少用，由信息使用者決定，并不由會計人員確定，會計人員只是按

14、照既定的會計程序和方法提供分類匯總的各類信息。實(shí)際上有時沒被分類匯總的信息可能更有用。這就必然導(dǎo)致大量的無用項(xiàng)目仍然包含在報表中。3、對非會計類專業(yè)的信息使用者而言，他們不清楚為什么有用的信息不包含在財務(wù)報表中，而無用的信息卻包含在財務(wù)報表中。傳統(tǒng)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的局限性，為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)模式的創(chuàng)新提供了可能。三、會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新模式(一)wallIIlan的創(chuàng)新模式。Wallman在《財務(wù)會計與財務(wù)報告的未來之二：彩色方法》～文中，對會計

15、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法。認(rèn)為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為用戶提供更為有用的信息上，其焦點(diǎn)應(yīng)在于一個項(xiàng)目是否為企業(yè)財務(wù)披露的一部分，而不是該項(xiàng)目是否在財務(wù)報表中予以確認(rèn)。他將原有的單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為一個具有多層次內(nèi)在結(jié)構(gòu)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，其基本構(gòu)成如下：第一層次，滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目必然是企業(yè)最相關(guān)、也最為可靠的信息。因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財務(wù)報告最核心的部分——財務(wù)報表。第二層次，可能存在可靠性問題的項(xiàng)

16、目。例如研究開發(fā)費(fèi)用、廣告支出、品牌、企業(yè)長期積累的無形價值以及花費(fèi)在顧客滿意度上的支出等。第三層次，可能存在可靠性和定義雙重問題的項(xiàng)目。例如顧客滿意度的信息。第四層次，不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。最具代表性的項(xiàng)目是風(fēng)險計量實(shí)踐。第五層次，存在定義、可靠性以及可計量性問題的項(xiàng)目。例如企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的價值、企業(yè)的智力資本以及企業(yè)訓(xùn)練有素的勞動力價值。根據(jù)會計確認(rèn)的形式不同，我們還可以進(jìn)一步地將wal】瑚n的創(chuàng)新模式合并為以下三個層次：1、核心

17、層次，即“第一層次”，此類信息按現(xiàn)有會計理論體系確認(rèn)為財務(wù)報表項(xiàng)目。2、緊密層次。即“第二層次”，此類信息不進(jìn)入財務(wù)報表項(xiàng)目，而以附注、財務(wù)情況說明書、公司臨時公告等形式披露。3、松散層次，包括“第三、四、五層次”，對于該層次的項(xiàng)目，會計確認(rèn)的形式應(yīng)多種多樣?？煞謩e披露于企業(yè)報表附注、財務(wù)情況說明書、信息公告、工作總結(jié)、戰(zhàn)略規(guī)劃等。此類由企業(yè)披露的項(xiàng)目，稱為主動確認(rèn)；還有一類披露是由市場完成的，稱為被動披露。(二)對創(chuàng)新模式的評析。wa

18、llman提出的“彩色模式”，打破了傳統(tǒng)財務(wù)報表僅以確認(rèn)和不確認(rèn)作為信息披露唯一標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)。wall啪n認(rèn)為傳統(tǒng)財務(wù)報告的這種處理是一種“黑白模式”，即要么確認(rèn)，要么不確認(rèn)，不是黑就是白。因此他針對FASB第5號概念公告所確定的四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一項(xiàng)一項(xiàng)地分別予以考慮，建立了他所說的分為五個層面的彩色報告模式?？梢哉f其思路是創(chuàng)造性的，令人耳目一新。彩色模式的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，將會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分為五個層次，各層次均需滿足相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，即創(chuàng)新會

19、計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以決策有用性為中心，改變了傳統(tǒng)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以能否納入財務(wù)報表體系為中心的觀點(diǎn)，這樣可使許多與決策相關(guān)的信息能夠進(jìn)入會計系統(tǒng)，提高會計信息終端用戶決策的正確性，有利于提高會計職業(yè)的社會形象，減少對會計職業(yè)的批評。第二，在創(chuàng)新模式下。由于放寬了企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)入財務(wù)報告的限制，從而極大地提高企業(yè)財務(wù)報告的信息容量。第三，與傳統(tǒng)模式相比，Wall啪n所構(gòu)想的創(chuàng)新模式與企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)具有更高的一致性，與企業(yè)會計信息的動態(tài)發(fā)展具有更好