電子商務(wù)帶來的稅收問題及對策

1、●網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第2期摘要：電子商務(wù)極大地促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，但同時也對傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式和方法形成了巨大沖擊，特別是對現(xiàn)行稅收制度、稅收管理模式提出了全面的挑戰(zhàn)。文章認(rèn)真分析電子商務(wù)發(fā)展帶來的稅收問題，并積極研究和探索應(yīng)對電子商務(wù)的稅收對策。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)地域稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)稅收征管中圖分類號：F22433文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2002)02—086—02一、電子商務(wù)帶來的稅收問題1

2、電子商務(wù)使目前的稅收制度、稅收征管處于尷尬的境地。電子商務(wù)_個重要的方面就是給稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的監(jiān)控和管理造成困難。按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動，一個公司成立，要辦工商登記、稅務(wù)登記，要有固定的經(jīng)營地點、法人代表；從賬務(wù)管理上，要建立和健全會計賬簿，依法使用各種憑證。新的稅收征管模式要求納稅人自覺申報納稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)集中征收、重點稽查，這就要求納稅人必須“證、賬、表、票”一應(yīng)俱全，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其納稅憑證，并據(jù)以征收稅款，而電子商務(wù)沒有任何完整的納

3、稅資料，也不需要這些資料，在計算機(jī)內(nèi)的資料被破壞后，征稅的依據(jù)也就相對地失去了。再如作為電子商務(wù)這種貿(mào)易方式，其收款日期、發(fā)貨日期、機(jī)構(gòu)所在地以及經(jīng)濟(jì)活動或勞務(wù)發(fā)生都是很難確認(rèn)的，都需要針對這一套商務(wù)活動的特點來重新制定相關(guān)稅法補充規(guī)定。2常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。接國際規(guī)范，只有在某個國家設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才能由該國行使地域稅收管轄權(quán)征稅。所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。因特網(wǎng)的出

4、現(xiàn)，使許多國內(nèi)消費者或廠商可以通過因特網(wǎng)購買外國商品和勞務(wù)，外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而不能對外國銷售商在本國的銷售或經(jīng)營納稅，本國銷售商向外國銷售產(chǎn)品或勞務(wù)，當(dāng)然要對銷售行為納稅。但是，涉及到出口商品和勞務(wù)的稅收優(yōu)惠、出口退稅等問題，同樣不好解決。3稅收征管無賬可查。各國稅收征管都離不開對憑證、賬簿、報表的審查，由于電子計算機(jī)技術(shù)的運用越來越多地出現(xiàn)無紙化操作，而這些電子憑證又可輕易地修改，不留任何痕跡、線索，這使稅收征管稽查工作

5、失去基礎(chǔ)，稅務(wù)部門無賬可查，再加上隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼掩蓋有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集信息更加困難，以致造成稅收征管在電子商務(wù)領(lǐng)域的“盲區(qū)”。4有形商品、勞務(wù)、特許權(quán)的區(qū)別變得很模糊。現(xiàn)行的稅制對有型商品的銷售收入、勞務(wù)提供收入以及特許權(quán)使用費收入等的稅種和稅率均有不同的規(guī)定。在互聯(lián)網(wǎng)上，教學(xué)化信息易于傳輸與復(fù)制的特點使網(wǎng)上交易的劃分越來越困難，有形商品、一86一●叢佩華勞務(wù)、特許權(quán)和使用費等概念的區(qū)別將變得模糊

6、起來。例如，銷售一本小說，承載媒體是紙張，如果把這本小說制作成光盤，那么實物形態(tài)就發(fā)生了變化，適用的稅目也就不同了。在稅收管理上，顯然書籍容易征稅，而對銷售光盤征稅的難度就大了。在因特網(wǎng)上，連光盤都不買，只要下載就行了，而且還可以復(fù)制，這種交易所得更象特許權(quán)使用費，具體情況應(yīng)如何界定比較困難。5國際稅收管轄權(quán)的沖突問題。一般而言，稅收管轄權(quán)的范圍是一個國家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍。世界各國實行稅收管轄權(quán)并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有實行地域稅收管轄

7、權(quán)的，有實行居民稅收管轄權(quán)的，也有地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)都實行的。一般來說，發(fā)達(dá)國家更側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán)，而發(fā)展中國家正相反，其更側(cè)重于維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)，但不管實行哪種管轄權(quán)，都堅持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則，電子商務(wù)的出現(xiàn)，對收入來源地的界定提出了挑戰(zhàn)，給行使地域稅收管理權(quán)帶來了相當(dāng)大的困難，容易使各國在這一問題上發(fā)生爭議，造成新的國際稅收糾紛。6納稅人避稅更容易。國際互聯(lián)網(wǎng)的高流動性、隱匿性嚴(yán)重地阻礙稅務(wù)部

8、門獲取稅收依據(jù)。美國財政部有關(guān)電子商務(wù)的白皮書提出了電子商務(wù)中幾個影響征稅的特點：(1)消費者匿名；(2)制造商隱匿其住所；(3)稅務(wù)部門讀不到信息無法掌握電子交易情況；(4)電子商務(wù)本身也可以隱匿。另外，企業(yè)可在國際互聯(lián)網(wǎng)上輕易變換其站點，這樣，任何一個企業(yè)都可以選擇低稅率和免稅國家設(shè)立站點，從而達(dá)到避稅的目的。二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策目前，我國電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長的路要走。盡管這樣，由于電子商務(wù)發(fā)展的趨勢很快，必須

9、制定出相應(yīng)的稅收政策。1適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要，制定符合我國國情和國家發(fā)展趨勢的電子商務(wù)稅收政策和法律。世界各國紛紛制定了針對電子商務(wù)的法律框架和稅收政策。美國是在1997年出臺的，而在我國，對電子商務(wù)稅收問題的研究正處于起步階段，尚未構(gòu)建電子商務(wù)法律框架，因此，建立和健全我國關(guān)于電子商務(wù)的法律法規(guī)體系和稅收政策，是稅收政策應(yīng)解決的首要問題。有關(guān)法律政策，應(yīng)該涉及電子商務(wù)的交易范圍、支付方式、稅收、個人隱私、消費者權(quán)利和義務(wù)、電子簽名和

10、電子合同等等。2進(jìn)一步強化居民稅收管轄權(quán)。可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護(hù)本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與國際稅收接軌。發(fā)展中國家應(yīng)逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)，爭取更多利益。3應(yīng)建立專門的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易登記制度。對從事電子商務(wù)的單位和個人，在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)

11、關(guān)辦理網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅務(wù)登記，填報《申請網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)(下轉(zhuǎn)第106頁)萬方數(shù)據(jù)●證券市場《經(jīng)濟(jì)師》2002年第2期(上接第86頁)登記表》，并提供有關(guān)阿絡(luò)材料。同時，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)控更加有力。4開發(fā)電子稅收軟件。從長遠(yuǎn)來看，電子商務(wù)將會在各種貿(mào)易總額中占有相當(dāng)大的比重，電子商務(wù)的稅收也將是國家稅收的重要組成部分，因此，在電子商務(wù)逐漸成熟的時候，盡

12、快開發(fā)出一種電子商務(wù)管理技術(shù)平臺，加快稅收管理電子化過程，提高稅務(wù)管理能力和效率，完善電子稅收系統(tǒng)，為電子商務(wù)提供技術(shù)上的保障。這種電子稅務(wù)管理技術(shù)平臺，其功能應(yīng)當(dāng)十分強大，操作簡單，能在每筆交易時自動按交易類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計、計算稅金并自動交割入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。5堅持稅收中性和效率原則相結(jié)合，在不影響納稅人對貿(mào)易行為選擇的前提下，給予一定的稅收優(yōu)惠政策，扶持電子商務(wù)技術(shù)的應(yīng)用和技術(shù)創(chuàng)新。稅收中性原則要求有形交易

13、和電子交易間應(yīng)當(dāng)遵循中性原則，平等對待經(jīng)濟(jì)上相似的交易收入，而稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能避免額外負(fù)擔(dān)，促使市場經(jīng)濟(jì)有效運轉(zhuǎn)，在不影響納稅人對貿(mào)易選擇的前提下，制定一檔優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)合法經(jīng)營。但要求上網(wǎng)企業(yè)必須將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)和產(chǎn)品銷售一106一等業(yè)務(wù)單獨核算，否則不能享受稅收優(yōu)惠。6建立嚴(yán)格的處罰制度。對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的偷逃稅行為給予高額罰款，通過依法取締其經(jīng)營權(quán)及取消同一法人數(shù)年內(nèi)申辦資格

14、等懲罰性措施，震懾高科技手段稅收犯罪行為。同對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易實行優(yōu)惠稅率一樣，對偷逃稅者實行更加嚴(yán)厲的懲罰措施，規(guī)定更高額的罰款，對情節(jié)嚴(yán)重者取締其經(jīng)營權(quán)，同時取消其數(shù)年內(nèi)申辦企業(yè)的資格。7加強與有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運作。要加強與財政、金融、外匯、外貿(mào)、統(tǒng)計、工商行政管理、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督管理、海關(guān)、公安等部門或行業(yè)協(xié)調(diào)配合，共同研究電子商務(wù)運行規(guī)則及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的法律法規(guī)，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)的資源共享，