電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及對(duì)策 (1)

1、●網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2003年第7期電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及對(duì)策摘要：文章對(duì)電子商務(wù)的應(yīng)用層次以及電子商務(wù)對(duì)稅收的沖擊進(jìn)行了討論，并對(duì)此提出了應(yīng)采取的幾點(diǎn)對(duì)策。關(guān)鍵詞：ECEDI稅收中圖分類號(hào)：F71336文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2003)07—096—02進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)的日益發(fā)展，以及Intemet的普及應(yīng)用，電子商務(wù)作為商業(yè)商貿(mào)領(lǐng)域中的一種先進(jìn)交易方式，已經(jīng)風(fēng)靡全球。在此基礎(chǔ)上形

2、成的全球電子商務(wù)框架，它不僅僅是一種貿(mào)易的新形式。從本質(zhì)上說(shuō)，電子商務(wù)應(yīng)該是：一種業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，它直接改變了商務(wù)活動(dòng)的形式。電子商務(wù)影響的不僅僅是交易各方面的交易過(guò)程，它在一定程度上改變了市場(chǎng)的組織結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)的市場(chǎng)交易鏈?zhǔn)窃谏唐贰⒎?wù)和貨幣的交換過(guò)程中形成，現(xiàn)在電子商務(wù)在其中強(qiáng)化了一個(gè)因素——信息。于是就有了信息商品、信息服務(wù)和電子貨幣。人們做交易的實(shí)質(zhì)并沒(méi)有改變，但是交易過(guò)程中的一些環(huán)節(jié)因?yàn)樗栏降妮d體發(fā)生了變化，也相應(yīng)地改變了形式，因此

3、電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易框架的同時(shí)，也對(duì)稅收提出了挑戰(zhàn)。一、電子商務(wù)的應(yīng)用電子商務(wù)作為一個(gè)完整的概念出現(xiàn)于90年代初。它不單純是一個(gè)技術(shù)概念，也不是一個(gè)單純的商業(yè)概念，而是一個(gè)關(guān)于過(guò)程的概念，在過(guò)程(一次交易全過(guò)程或行政管理業(yè)務(wù)過(guò)程)中，傳統(tǒng)的基于紙介質(zhì)的數(shù)據(jù)和資料的交換、傳遞和存儲(chǔ)等作業(yè)方式，被電子方式或者說(shuō)被無(wú)紙技術(shù)所替代。它是一種利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)有機(jī)相結(jié)合而引入全新的商務(wù)模式，其中電子是輔助，商務(wù)是主體，而商務(wù)本身就是傳統(tǒng)意

4、義上的內(nèi)涵。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立網(wǎng)站，從事商務(wù)活動(dòng)，另一方面又利用互聯(lián)網(wǎng)建立網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)、物理交易平臺(tái)及物流配送中心體系。實(shí)際上，今天還沒(méi)有一個(gè)較為全面、具有權(quán)威的、能夠?yàn)榇蠖鄶?shù)人接受的電子商務(wù)的定義。加拿大電子商務(wù)協(xié)會(huì)得出的定義是：電子商務(wù)是通過(guò)數(shù)字通信進(jìn)行商品和服務(wù)的買賣以及資金的轉(zhuǎn)賬，它包括公司和公司內(nèi)利用電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、文件傳輸、傳真、電視會(huì)議、遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)所能實(shí)現(xiàn)的全部功能。聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(0E

5、CD)在有關(guān)電子商務(wù)的報(bào)告中對(duì)電子商務(wù)的定義是：電子商務(wù)是發(fā)生在開(kāi)放網(wǎng)絡(luò)上的包括企業(yè)間、企業(yè)和消費(fèi)者之間的商業(yè)交易。總之，可以這樣講，從宏觀上看，電子商務(wù)是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的又一次革命，旨在通過(guò)電子手段建立一種新的經(jīng)濟(jì)秩序，不僅涉及電子技術(shù)和商業(yè)交易本身，而且涉及到諸如金融、稅務(wù)等層面；從微觀上看，電子商務(wù)是指各種具有商業(yè)活動(dòng)能力的實(shí)體，利用網(wǎng)絡(luò)和先進(jìn)的數(shù)字化媒體技術(shù)進(jìn)行的各項(xiàng)商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。由此可見(jiàn)，電子商務(wù)一定要有支付工具，交易實(shí)現(xiàn)的基本前

6、提是：保密、完整和不可否認(rèn)。其應(yīng)用層次主要有三個(gè)階段：1網(wǎng)上廣告，發(fā)布電子商情。多數(shù)企業(yè)都是先從電子郵件開(kāi)始應(yīng)用，簡(jiǎn)化并理順企業(yè)內(nèi)外的聯(lián)系。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及和發(fā)展，企業(yè)開(kāi)始建立自己的網(wǎng)頁(yè)并將自己的信息搬上網(wǎng)，從而不必向每一個(gè)人發(fā)送同樣的電子郵件。企業(yè)將商品的基本信息，如價(jià)格、規(guī)格等輔助信息在網(wǎng)上發(fā)布，客戶可進(jìn)行靜態(tài)查詢，如果將web服務(wù)器與數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)合起來(lái)，就可實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)查詢。電子商務(wù)的這種應(yīng)用層次不涉及交易，只是單純的企業(yè)發(fā)布電子商情。組建

7、企業(yè)營(yíng)銷網(wǎng)站把企業(yè)信息與產(chǎn)品信息推到網(wǎng)上，以獲取更多的貿(mào)易機(jī)會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力是企業(yè)走近電子商務(wù)的第一步。建立客戶網(wǎng)絡(luò)，掌握客戶網(wǎng)絡(luò)，掌握客戶群體，提供企業(yè)相關(guān)信息，及時(shí)提供企業(yè)最新消息，把網(wǎng)絡(luò)作為發(fā)布企業(yè)最新消息的渠道，如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、股票價(jià)格、經(jīng)營(yíng)情況等。提供照片、聲音及圖片等多媒一96一●李光鳳體信息，降低客戶的咨詢成本是企業(yè)邁入電子商務(wù)常采用的手段。2EDI(電子數(shù)據(jù)交換)。EⅨ作為電子商務(wù)的早期技術(shù)核心，它以企業(yè)與企業(yè)間的專用安全

8、網(wǎng)絡(luò)為依托，專門為大型的貿(mào)易伙伴所使用。EDI的實(shí)質(zhì)是“數(shù)據(jù)不落地”，允許在計(jì)算機(jī)直接交換信息，并且進(jìn)行相應(yīng)的自動(dòng)處理。要求給貿(mào)易伙伴的數(shù)據(jù)首先是通過(guò)發(fā)單方的翻譯軟件，將普通單證轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)格式，然后通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的通信，包括在各站點(diǎn)間傳遞經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)換的單證。收單方收到標(biāo)準(zhǔn)單證后通過(guò)翻譯軟件轉(zhuǎn)換成其公司的內(nèi)部形式。在商業(yè)貿(mào)易中由商家提供商情資料，希望消費(fèi)者購(gòu)買，雙方協(xié)作完成一個(gè)交易。EDl只是一種先進(jìn)的電子傳輸方法，在交易過(guò)程中，以電子形式和網(wǎng)絡(luò)傳

9、遞的方式進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易的單據(jù)交換，從而取代紙張單據(jù)，它僅僅是無(wú)紙交易。應(yīng)用的關(guān)鍵技術(shù)是：(1)票據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，這是實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)交換的前提。(2)通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，這是實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)交換的物質(zhì)基礎(chǔ)。(3)EDI應(yīng)用。由于EDI的引入，降低了業(yè)務(wù)處理差錯(cuò)，縮短了業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間，降低了交易成本，同時(shí)也使資金流轉(zhuǎn)速度加速。3電子商務(wù)(Ec)。EC是一個(gè)貫穿全球的貿(mào)易熔爐，它在信息技術(shù)高度發(fā)展的基礎(chǔ)上，尤其是www和Intemet的基礎(chǔ)上，通過(guò)使用一切電子化的

10、貿(mào)易手段過(guò)程中的各方面連接到一起。電子商務(wù)是一組電子工具在商務(wù)過(guò)程中的應(yīng)用。這些電子工具包括電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E—mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFr)、電子公告系統(tǒng)(BI瑪)、條形碼(Bar—c。de)、圖形處理(IrmgeplDcessing)、智能卡(IC)等。現(xiàn)實(shí)世界中的很多事情不是靠單一的商家就可以完成，通過(guò)Interant和Intemet，消費(fèi)者的一倉(cāng)動(dòng)作，便可涉及到許多商家，完成許多交易，這是電子商務(wù)應(yīng)用的最高

11、層次，它具有營(yíng)運(yùn)成本低、用戶范圍廣、無(wú)時(shí)間、空間限制、交易程序電子化及商家與用戶可直接互動(dòng)交流的特點(diǎn)。無(wú)論是(企業(yè))B—B(企業(yè))、(企業(yè))B—C(個(gè)人)、(個(gè)人)C—C(個(gè)人)，還是“集體議價(jià)”、“零售獨(dú)賣”交易模式，必將涉及到各種交易行為，也就涉及到電子商務(wù)與稅收相關(guān)問(wèn)題。二、電子商務(wù)對(duì)稅收的沖擊一個(gè)商家對(duì)商家的電子商務(wù)交易從貿(mào)易伙伴的聯(lián)絡(luò)、詢價(jià)議價(jià)、簽訂電子合同，一直到發(fā)貨運(yùn)輸、貨款支付，都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，整個(gè)過(guò)程是無(wú)形的。這勢(shì)

12、必為稅務(wù)征收工作帶來(lái)一系列的問(wèn)題，在信息技術(shù)的推動(dòng)下，電子商務(wù)作為一個(gè)影響深遠(yuǎn)的新生事物，必然也會(huì)在稅收方面產(chǎn)生雙層影響。一方面，信息技術(shù)使稅收管理部門能夠更及時(shí)準(zhǔn)確地完成有關(guān)數(shù)據(jù)、信息交換，從而提高工作效率，改善服務(wù)。另一方面，由于電子商務(wù)的一些特性，使得國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)上交易征稅面臨新的挑戰(zhàn)。1關(guān)稅保護(hù)屏障將完全失效。美國(guó)1996年下半年頒布的有關(guān)《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》白皮書，它支持電子和非電子交易間的“稅

13、收中性”目標(biāo)。1997年7月1日美國(guó)發(fā)布了《全球電子商務(wù)綱要》，號(hào)召各國(guó)政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展Intemet商業(yè)應(yīng)用，建議將In—temet宣布為免稅區(qū)，凡無(wú)形商品(如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等)經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，均應(yīng)一律免稅。1998年5月20日，美國(guó)又促使132個(gè)世界貿(mào)易組織成員達(dá)成一致，使通過(guò)Internet進(jìn)行國(guó)際交易的企業(yè)能夠順利地越過(guò)本國(guó)國(guó)界，在其他國(guó)家搶占市場(chǎng)。目前，中國(guó)稅制在設(shè)計(jì)上尚未對(duì)網(wǎng)上交易作出明確規(guī)定，

14、但經(jīng)濟(jì)全球化已使國(guó)界的概念越來(lái)越模糊，電子商務(wù)的出現(xiàn)更加快了生產(chǎn)、銷售全球化的進(jìn)程，特別是In—temet上交易零關(guān)稅，對(duì)發(fā)展中國(guó)家，就意味著關(guān)稅保護(hù)屏障將完全失效。2稅源監(jiān)控困難，難以確保征收所得及時(shí)、足額入庫(kù)。在電子商務(wù)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下，交易的產(chǎn)品直接在網(wǎng)上傳輸，通過(guò)Intemet進(jìn)行跨國(guó)交易是否征稅如果征稅，使用哪個(gè)國(guó)家的稅率，對(duì)誰(shuí)征稅、哪個(gè)國(guó)家實(shí)施征稅等現(xiàn)在，這樣的國(guó)際征稅的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，將來(lái)會(huì)更加突出。同時(shí)交易的方式采用無(wú)紙化

15、，交易的完成不需要場(chǎng)所，所有買賣雙方的合同、交易的過(guò)程是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接受訂單、配送、結(jié)算直接完成，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，無(wú)紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易瞬間完成，交易的發(fā)生、交易價(jià)格、數(shù)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定，如何確保應(yīng)納稅額和應(yīng)征所得及(下轉(zhuǎn)第98頁(yè))萬(wàn)方數(shù)據(jù)●高校園地《經(jīng)濟(jì)師》2003年第7期(上接第96頁(yè))時(shí)、足額入庫(kù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的難題。3交易地點(diǎn)難以確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅收與關(guān)稅的管轄權(quán)通常是

16、在地理界限的基礎(chǔ)上，交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)是一個(gè)非常重要的概念。而在電子商務(wù)的情況下，由于確定交易人所在地、交易所在地變得十分困難，甚至不可能，這種情況稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以對(duì)交易進(jìn)行追蹤，無(wú)法確定交易人所在地、交易發(fā)生地，給稅收工作增加了難度。4稅收違規(guī)行為處罰難，帶來(lái)黑色經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)。電子商務(wù)采用的手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的，交易實(shí)體是無(wú)形的，存在覆蓋交易信息，交易與匿名支付系統(tǒng)連接，沒(méi)有形成合同，其過(guò)程和交易結(jié)果不會(huì)留下任何痕跡，同時(shí)對(duì)軟件加密等

17、保密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人的身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難。沒(méi)有明確的納稅人和交易數(shù)字，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷是否存在違規(guī)行為，為黑色經(jīng)濟(jì)提供了機(jī)會(huì)。5稅收部門難以全面準(zhǔn)確地獲得有關(guān)部門交易信息、證明文件。電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化交易，傳統(tǒng)稅收工作所依賴的書面文件銷聲匿跡，稅務(wù)機(jī)構(gòu)獲取證明文件就更困難。隨著電子商務(wù)的迸一步發(fā)展，加入電子商務(wù)的中小企業(yè)數(shù)量會(huì)大大增加，同時(shí)削弱了中介機(jī)構(gòu)在交易中的作用，稅務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)貿(mào)易的中介機(jī)構(gòu)集中征稅變得很難，征稅

18、必須從更多分散的納稅人那里收取相對(duì)小的稅額，增加了征稅成本。6電子交易的安全性。目前，阻礙電子商務(wù)廣泛發(fā)展的首要問(wèn)題是安全問(wèn)題。作為電子商務(wù)基礎(chǔ)框架，Intemet開(kāi)發(fā)性有余，而嚴(yán)密性不足。由于Intemet本身的脆弱性，使交易數(shù)據(jù)面臨被截獲、中斷、篡改、偽造等危險(xiǎn)。為了保證數(shù)據(jù)的正確性，保證數(shù)據(jù)傳遞的過(guò)程是安全的，僅僅依靠技術(shù)手段來(lái)抵御各種類型的非法訪問(wèn)和惡意攻擊幾乎是防不勝防的。三、電子商務(wù)的稅收對(duì)策為了從網(wǎng)上獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，保

19、證有足夠的稅收來(lái)源，又要保證不阻礙電子商務(wù)這種新技術(shù)的發(fā)展，應(yīng)采取相應(yīng)的對(duì)策。1不斷完善我國(guó)稅制，對(duì)從事電子交易的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。為了推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，參與國(guó)際對(duì)話，建立一個(gè)國(guó)際社會(huì)普遍接受的電子商務(wù)國(guó)際框架，打破傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，同時(shí)另一方面又為了更長(zhǎng)遠(yuǎn)地扶持、保護(hù)我國(guó)的民族工業(yè)，使其面臨世界范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)對(duì)從事電子交易的企業(yè)實(shí)行某些優(yōu)惠政策。對(duì)數(shù)字現(xiàn)金在流通中不會(huì)留下痕跡，稅務(wù)部門很難追查的局限，可以采用調(diào)整國(guó)際稅收規(guī)

20、則的辦法來(lái)緩解這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。2加快實(shí)現(xiàn)電子征稅。電子征稅包括電子申報(bào)和電子結(jié)算兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接將申報(bào)材料發(fā)一98一送給稅務(wù)部門，即可完成的一種方式；電子結(jié)算指國(guó)家根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開(kāi)戶銀行劃撥稅款的過(guò)程。電子征稅可以提高申報(bào)效率，申報(bào)不受時(shí)間和空間的限制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)也可以減少由于錄入、審核帶來(lái)的錯(cuò)誤；同時(shí)采用電子征稅，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅額在途滯留的環(huán)節(jié)時(shí)間，因而可以確保

21、稅額的及時(shí)入庫(kù)。3加強(qiáng)電子商務(wù)立法。電子商務(wù)以Intemet作為服務(wù)的載體，必然需要電子技術(shù)支持和法律保護(hù)來(lái)完成傳統(tǒng)商務(wù)中的諸多活動(dòng)，如付款、交貨、服務(wù)質(zhì)量的保證等。而在我國(guó)，作為電子商務(wù)主要付款手段的信用卡還不普及，各個(gè)銀行的信用卡不能互通，這極大影響了網(wǎng)上消費(fèi)的發(fā)展。與此同時(shí)，有關(guān)電子商務(wù)的立法還未見(jiàn)提上日程，有關(guān)電子商務(wù)的交易主體、交易行為、交易監(jiān)督以及消費(fèi)者在電子商務(wù)中的權(quán)益問(wèn)題都沒(méi)界定。因此，目前除了加大力度建設(shè)國(guó)家電子支付系

22、統(tǒng)外，還要加強(qiáng)電子商務(wù)的立法。4建立聯(lián)合電子商務(wù)網(wǎng)站。這是將用戶、商家、銀行連接在一起的全新的商業(yè)模式，為了保證交易的安全和對(duì)稅源的有效監(jiān)控，對(duì)從事電子商務(wù)的企業(yè)實(shí)施特別的電子化管理，采用特殊的稅收征管軟件，對(duì)其交易進(jìn)行有效監(jiān)控，并禁止企業(yè)對(duì)其交易的電子數(shù)據(jù)的覆蓋和隱蔽，使每一筆交易都能留下痕跡，實(shí)行電子征稅。5加強(qiáng)對(duì)IsP(網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商)的管理。電子商務(wù)是與Intenlet聯(lián)系在一起的。目前上網(wǎng)的方式有三種：第一種是撥號(hào)上網(wǎng)。根據(jù)用戶需

23、要，通過(guò)電話線聯(lián)入一個(gè)Intemet服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)入Intemet。第二種是專線上網(wǎng)?？蛻裘磕晗螂娦啪趾虸SP(網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商)交納租線費(fèi)和服務(wù)費(fèi)。第三種是客戶直接利用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)虛擬主機(jī)上網(wǎng)，根據(jù)客戶占有磁盤空間的大小，以年為單位向服務(wù)商交納費(fèi)用。無(wú)論何種上網(wǎng)方式都與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商有關(guān)，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅收工作監(jiān)管。可以說(shuō)，電子商務(wù)的飛速發(fā)展，既給稅務(wù)部門帶來(lái)了新的機(jī)會(huì)，又提出挑戰(zhàn)。一方面它的產(chǎn)生和發(fā)展促進(jìn)了貿(mào)易，增加了稅收；另