稅收籌劃在固定核算中的應用

1、總第88期現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟和信息化Totalof88No.420152015年第4期ModernlndustrialEconomylnfmationization經(jīng)濟研究稅收籌劃在固定核算中的應用張兵(鄭州財稅金融職業(yè)學院，河南鄭州450000)摘要:固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要資產(chǎn)，因其投資額大，涉稅政策較為復雜，在核算中存在較大的稅收籌劃空間。筆者通過分析因定資產(chǎn)在取得、折舊和處置等方面的稅收法規(guī)和涉稅問題，探討了其中的節(jié)稅空間和稅收籌劃方法，

2、為企業(yè)對固定資產(chǎn)相關事項進行事先選擇、安排和籌劃，以合理、合法地減少稅金支出，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化提供了參考。關鍵詞:固定資產(chǎn)稅收籌劃固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)處直中圖分類號F275文獻標識碼A引言固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要資產(chǎn)，一般在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大份額。稅收籌劃是必須符合國家相關法律和稅收法規(guī)，目標是使納稅人的稅收利益最大化，企業(yè)價值最大化。本文將就與固定資產(chǎn)核算相關的稅收籌劃問題作初步的探討。1取得固定資產(chǎn)時的稅收籌劃采用購買

3、方式取得固定資產(chǎn)，可用固定資產(chǎn)折舊抵減賬面利潤，減少所得稅，符合規(guī)定的企業(yè)還可通過加速折舊遞延稅款，取得資金的時間價值。但購進固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣(房屋及建筑物等不動產(chǎn)除外)，部分進口設備還需繳納關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅[1)?；谝陨弦?guī)定，可以考慮從以下幾個方面考慮稅收籌劃方式:1)在采購時可以用“化整為零“的方法。財稅[2014]75號文件規(guī)定都進固定資產(chǎn)的金額必須大于5000元。因此，在合理合法的前提下，如果某項固定資產(chǎn)可以分拆

4、成幾部分的組合的話，那么企業(yè)就可以分次購進處理，這樣購進的產(chǎn)品就可以作為低值易耗品處理，可以抵扣當期的進項稅。收稿日期201501一15作者簡介:張兵(1984一)，女，河南許昌人，研究生，助理講師，研究方向:會計。文章編號20950748(2015)040025022)企業(yè)采用融資方式取得的固定資產(chǎn)。一般情況下企業(yè)采用這種方式取得固定資產(chǎn)都是因為自己持有的資金不足，會計法中規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)，風險和報酬都轉移給了承租方。承租方擁有

5、了該固定資產(chǎn)的所有權，所以，承租方式可以對該固定資產(chǎn)折舊的。租賃期間計提的折舊費是可以用來抵稅的，所以，用這種方法不僅為企業(yè)減少了稅務還減少了因資金占用帶來的風險。應比較銀行借款和融資租賃這兩種方式，選用稅負最低的方案。2固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃2.1折舊方怯的選用須以不與稅法相沖突為前提根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)選擇固定資產(chǎn)的折舊方式有很多種:年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。選擇哪種折舊方法合理，企

6、業(yè)應當根據(jù)自己的實際情況并結合固定資產(chǎn)實現(xiàn)利益的方式，合理地選擇適合企業(yè)的折舊方法。這四種可選方法與稅法中的規(guī)定相同。企業(yè)在選用折舊方法時受到稅收法規(guī)上的嚴格限制，而符合條件具備加速折舊資格的，也必須嚴格遵守稅收法規(guī)規(guī)定，按程序進行申請和報批。2.2必須考慮稅制因素對折舊政策的影響一方面，在比例稅率一定的情況下，應采用加速折舊方法延緩交稅時間來獲取時間的時間價值。加速折舊法前期折舊額增加，縮短了折舊年限，縮.26.化咀自由α占2日句3川

7、川葉O》叫，42AW@經(jīng)也業(yè)如江m山口，α酌x第5卷短成本收回時間，從而使成本費用前移，前期會計利潤后移，推遲了稅款繳納時間。通過比較可得出:增量收益最大的折舊方法依次是:雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、直線法。另一方面，在比利稅率上升的情況下，企業(yè)需要計算分析不同的折舊政策給企業(yè)帶來的影響。一般情況下，由于延緩稅負多獲得的資金時間價值往往小于延緩稅負所增加的稅收額，此時，應選擇直線折舊法。如果后期增加的稅負小于延緩納稅所獲得的資金時間價值

8、，那么應選擇加速折舊法來縮短折l日年限。2.3折舊方法的使用必須考慮減、免稅優(yōu)惠政策的影響對一些享受減、免稅政策的企業(yè)來說，折舊費用后移可以最大化企業(yè)的期間利潤，使企業(yè)合理地避稅。因此，在企業(yè)可享受減、免稅時，使用直線折舊法比使用加速折舊法對企業(yè)更有利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果企業(yè)在開辦前期發(fā)生虧損，那么可以在之后的5年內(nèi)用稅前利潤彌補虧損。加速折舊法是在折舊前移的同時，也使得利潤后移，這就意味著企業(yè)的正常納稅年度將進一步推遲，那么有可能

9、企業(yè)就享受不到5年內(nèi)稅前利潤彌補虧損。所以在這種情況下，企業(yè)成立初期一般不使用加速折舊法，應采取直線折舊法盡可能延長折舊年限。3固定資產(chǎn)處置的稅收籌劃3.1出售已使用過的一般固定資產(chǎn)的稅收籌劃此處一般固定資產(chǎn)是指具有實物形態(tài)，單位價值較大，使用期限超過一年的資產(chǎn)。根據(jù)國稅函口995]288號文件規(guī)定:企業(yè)出售自己使用過的具有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)(除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車外)，暫免征收增值稅。暫免征收增值稅的固定資產(chǎn)必須同時滿足三個

10、條件:按固定資產(chǎn)管理，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄企業(yè)使用過的固定資產(chǎn)再次銷售價格不超過原值。不符合這些條件的，一律按4%征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，已符合前兩個條件的固定資產(chǎn)，可以針對第三個條件“銷售價格不超過原值“進行籌劃，在享受免稅待遇和不享受免稅待遇中做出選擇[飛3.2出售已使用過的特殊固定資產(chǎn)的稅收籌劃根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知(財稅字[2002]29號)文件規(guī)定，機動車、摩托車、游艇，這些屬于消費稅的

11、征稅范圍。納稅人使用過的上述固定資產(chǎn)再出售，如果銷售價格未超過原值，那么免征增值稅，如果銷售價格超過原值的，應按照4%的征收率計算然后再減半征收增值稅。4結語稅收籌劃有很大的靈活性，不同企業(yè)在不同情況下的稅收籌劃方法也不盡相同，在實際操作中，相關條件中任何一個的變化都會對稅收籌劃造成一定的影響。因此企業(yè)要依據(jù)國家政策并根據(jù)自身的具體情況，制定符合企業(yè)的稅收籌劃。另一方面，伴隨著我國經(jīng)濟社會的進步法律法規(guī)制度的健全，我國的稅收政策也在一步

12、步地和國際接軌，實施細則也是在不斷地調整變化，這就決定了企業(yè)在稅收籌劃過程中具有很大的波動性，企業(yè)應隨時關注國家稅收政策的變動，及時根據(jù)國家政策的變化而調整企業(yè)的稅收籌劃方案。參考文獻[1]叮]張中秀[問2勾]吳富中市.解析三項資產(chǎn)的攤銷(轉銷)技術與稅收籌劃U].集團經(jīng)濟研究，2005(20)劍37.(編輯:楊婷婷)TheApplicationofTaxPlanninginFixedAccountingZhangBing(Zhengz

13、houFinanceTaxFinancia1Vocationa1CollegeZhengzhouHenan450000)[Abstract]Fixedassetsarethemainpartsofanenterprise.Becausetheinvestmentamountisverylargethet阻policyisrelativelycomplicated.Thereislargertaxplanningspaceinaccoun

14、ting.Thispaperana1ysestaxrelatedissuesongaindepreciationdispositionoffixed臼sets，discussesthetaxsavingspacetaxplanningmethodssoastoprovidereferenceftheionarrangementplanningofitemsrelatedtofixedassetstoreducethetaxexpendi