基于稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的視角論我國(guó)的稅制改革

1、市場(chǎng)論壇MARKETFUM改革發(fā)展2009年第10期(總第67期)基于稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的視角論我國(guó)的稅制改革劉啟榮1易永錫2(11荊門市殯葬管理所湖北荊門44800021荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院湖北荊門448000)=摘要稅收既可以作為相機(jī)抉擇的工具又可以作為自動(dòng)穩(wěn)壓器來促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。相機(jī)抉擇的宏觀經(jīng)濟(jì)政策雖然有其靈活性、主動(dòng)性等優(yōu)點(diǎn)但其不足之處也是相當(dāng)明顯的要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展必須發(fā)揮稅收等內(nèi)在穩(wěn)壓器的作用。我國(guó)的稅制存在稅費(fèi)比例失

2、調(diào)、稅制缺乏彈性、直接稅比重過輕、征管存在漏洞等等問題不利于稅收自動(dòng)穩(wěn)壓作用的發(fā)揮。要解決這一問題必須進(jìn)行擴(kuò)大稅基、增大稅收彈性等等一系列稅制改革。=關(guān)鍵詞稅制改革內(nèi)在穩(wěn)壓器相機(jī)抉擇宏觀經(jīng)濟(jì)=中圖分類F810.422=文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A=文章編號(hào)16728777(2009)10000902=收稿日期20090823=作者簡(jiǎn)介劉啟榮(1965)男湖北荊門人荊門市殯葬管理所所長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)師易永錫(1965)男湖南湘潭人荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院高級(jí)經(jīng)濟(jì)

3、師經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。一、稅收政策穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)理稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定作用主要通過兩個(gè)途徑:內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制和相機(jī)抉擇機(jī)制。稅收政策的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制又稱自動(dòng)穩(wěn)壓器0可以通過一個(gè)簡(jiǎn)單的總收支模型來說明。在經(jīng)濟(jì)遭受意外需求沖擊后經(jīng)濟(jì)運(yùn)行偏離均衡增長(zhǎng)路徑而這種偏離所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)在自動(dòng)穩(wěn)定器的作用下轉(zhuǎn)向一個(gè)新的均衡增長(zhǎng)路徑。如果不考慮價(jià)格因素假定私人部門消費(fèi)其真實(shí)可支配收入的A部分用A表示經(jīng)濟(jì)中其他的自發(fā)支出部分所得稅的稅率為正數(shù)S。經(jīng)過上述假定后在沒有

4、所得稅時(shí)均衡狀態(tài)下的國(guó)民產(chǎn)出為Y1=A11A當(dāng)存在所得稅時(shí)均衡狀態(tài)下的國(guó)民產(chǎn)出為Y2=A219(1t)。如果兩種均衡狀態(tài)下自發(fā)性支出出現(xiàn)一個(gè)單位的正向沖擊則這一沖擊對(duì)國(guó)民產(chǎn)出造成的影響的差異為Z=dY1dA1dY2dA2=9t(19)29t(19)2。顯然因?yàn)?大于零、小于1為正數(shù)所以Z大于0這意味著同樣一單位的需求沖擊存在所得稅時(shí)可以降低國(guó)民產(chǎn)出偏離均衡路徑的幅度其穩(wěn)定效果為e=ZY1=9t199t。上述分析意味著存在所得稅時(shí)對(duì)需求沖

5、擊的確具有穩(wěn)定效果。但分析也表明其穩(wěn)定效果將依賴于兩個(gè)關(guān)鍵因素:一是私人部門的消費(fèi)偏好二是稅率的大小及累進(jìn)程度。就私人部門的消費(fèi)偏好而言私人部門的邊際消費(fèi)傾向越高稅收政策的內(nèi)在穩(wěn)定作用超強(qiáng)就稅率而言稅率越大稅收政策糾正偏離的效果越好累進(jìn)程度越高則其內(nèi)在穩(wěn)定效果越好。稅收政策的相機(jī)抉擇又稱人為穩(wěn)定器0或自決的稅收政策是指政府根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)運(yùn)用稅收政策有意識(shí)地調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)謀求既無(wú)失業(yè)又無(wú)通貨膨脹的穩(wěn)定增長(zhǎng)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)

6、政府執(zhí)行擴(kuò)張性的稅收政策即減少政府稅收。具體包括降低稅率、廢棄舊稅以及免稅、退稅等其結(jié)果可以刺激消費(fèi)和投資擴(kuò)大總需求當(dāng)經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)政府執(zhí)行緊縮性的稅收政策即增加政府稅收。具體包括:提高稅率、設(shè)置新稅、擴(kuò)張稅基、取消不必要的稅式支出等其結(jié)果可以抑制消費(fèi)和投資從而抑制總需求。通過增稅0或減稅0來對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)其作用不僅限于量上的減稅或增稅本身它會(huì)通過稅收乘數(shù)進(jìn)而對(duì)國(guó)民收入或社會(huì)總供求發(fā)揮更大的效應(yīng)。二、宏觀調(diào)控政策的選擇自凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)誕生以來

7、相機(jī)抉擇的調(diào)控政策作為宏觀調(diào)控的主要手段之一運(yùn)用十分普遍一度成為各國(guó)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的良方。直到20世紀(jì)60)70年代西方國(guó)家大規(guī)模滯脹0的出現(xiàn)打破了凱恩斯相機(jī)抉擇理論的神話理論界開始質(zhì)疑相機(jī)抉擇調(diào)控政策的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)作用。從而如何有效的選擇適當(dāng)?shù)恼{(diào)控政策便成為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個(gè)重要的理論與實(shí)踐問題。1998)2003年我國(guó)實(shí)施了以擴(kuò)張性為特征的積極財(cái)政政策這對(duì)于抵御亞洲金融危機(jī)的沖擊、化解經(jīng)濟(jì)周期低迷階段的種種壓力起到了顯著作用。200

8、4年初隨著投資過旺、經(jīng)濟(jì)偏熱情形的出現(xiàn)我國(guó)積極財(cái)政政策開始逐漸向以中性為特征的穩(wěn)健財(cái)政政策轉(zhuǎn)型以避免刺激已經(jīng)偏熱的經(jīng)濟(jì)。反觀我國(guó)在上述期間的宏觀調(diào)控政策一方面相機(jī)抉擇是其主要的形式其中又以政府支出變動(dòng)為主要調(diào)節(jié)工具如在1998)2003年為了擴(kuò)大內(nèi)需通過發(fā)行國(guó)債等多渠道籌集資金擴(kuò)大政府支出政府投資在總投資中占有相當(dāng)?shù)谋戎亓硪环矫鎯?nèi)在穩(wěn)壓器的作用是很小的以稅收為例1995)2008年間我國(guó)的稅收增長(zhǎng)率一直高于GDP增長(zhǎng)率出事了稅收超經(jīng)濟(jì)增

9、長(zhǎng)0的現(xiàn)象即便在經(jīng)濟(jì)陷于衰退時(shí)期依舊如此尤其是2000年和2001年稅收增幅分別高達(dá)2218%和1917%稅收增長(zhǎng)率超過GDP增長(zhǎng)率分別高達(dá)1414%和1114%說明了稅收的增減變化與宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的同步性相當(dāng)弱稅收內(nèi)在穩(wěn)壓器在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用是非常有)9)限的。相機(jī)抉擇除了具有主動(dòng)性和靈活性的優(yōu)點(diǎn)外其內(nèi)在的缺點(diǎn)也是非常明顯的僅僅依靠相機(jī)抉擇一個(gè)輪子是不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的。相機(jī)抉擇具有如下不足:11調(diào)節(jié)的時(shí)滯問題。調(diào)節(jié)的時(shí)滯是指

10、政府在實(shí)施宏觀調(diào)控時(shí)從政府對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出判斷、到采取決策、再到市場(chǎng)主體對(duì)政府的決策做出反應(yīng)等過程之間的時(shí)間差。由于時(shí)滯的存在根據(jù)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)所制定出的調(diào)控政策往往等到這一政策出臺(tái)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了逆轉(zhuǎn)導(dǎo)致這一政策的執(zhí)行反而加劇了宏觀經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定。21對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)認(rèn)知的不完全性。在充滿不確定性的經(jīng)濟(jì)世界里人的認(rèn)知能力是有限的宏觀調(diào)控的政策顯然不能等到對(duì)經(jīng)濟(jì)完全了解清楚之后才進(jìn)行實(shí)施有時(shí)正是對(duì)經(jīng)濟(jì)未認(rèn)知的部分對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的后果產(chǎn)生較大的

11、不利影響因此相機(jī)抉擇的后果也具有不確定性。31相機(jī)抉擇缺乏有效制約。由于我國(guó)目前權(quán)力制衡機(jī)制還未完全形成公共決策過程的控制缺乏透明度政策出臺(tái)的隨意性依然存在沒有人為決策失誤負(fù)責(zé)因此單純依賴相機(jī)抉擇的政策并不能保證調(diào)控政策的科學(xué)性、有效性。鑒于相機(jī)抉擇調(diào)控政策難以克服的缺點(diǎn)為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展充分發(fā)揮稅收等經(jīng)濟(jì)內(nèi)在穩(wěn)壓器的作用具有非常重要的意義。三、我國(guó)稅收內(nèi)在穩(wěn)壓器作用有限的原因11直接稅比重過小企業(yè)所得稅稅制缺乏彈性而且優(yōu)惠過濫我國(guó)目

12、前是以增值稅等商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)2006年增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和占稅收收入的66%以上而企業(yè)所得稅的比重大概為19%個(gè)人所得稅的比重僅為615%。而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)一般是直接稅為主如2000年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家的直接稅比重為6814%其中美國(guó)為85%而直接稅中的所得稅比重多在35%至60%之間。我國(guó)這種間接稅比重大而直接稅比重小的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與穩(wěn)定有負(fù)面影響。間接稅盡管具有征稅成本低的優(yōu)點(diǎn)但它一般是對(duì)商品與勞

13、務(wù)征稅企業(yè)無(wú)論是虧還是盈都要負(fù)擔(dān)稅收如果這種稅收比重過大影響了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力而且這種稅一般是對(duì)生產(chǎn)與消費(fèi)的中間環(huán)節(jié)而不是針對(duì)收入征稅因此它對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)壓效果小。與商品勞務(wù)稅相比所得稅不僅具有不易轉(zhuǎn)嫁因而更有利于經(jīng)濟(jì)效率的優(yōu)點(diǎn)而且累進(jìn)的稅制設(shè)計(jì)也有利于在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)上能更好地發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。我國(guó)企業(yè)所得稅的比重雖然有所上升但比重仍然較小而且兩稅合并后我國(guó)的企業(yè)所得稅依然實(shí)行比例稅率與美國(guó)的公司所得稅實(shí)行15%)35%的八級(jí)累進(jìn)稅率相比我國(guó)的企業(yè)所得稅缺

14、乏彈性使得所得稅的自動(dòng)穩(wěn)定功能不能充分發(fā)揮。21個(gè)人所得稅沒有發(fā)揮應(yīng)有的自動(dòng)穩(wěn)定作用個(gè)人所得稅針對(duì)收入征稅是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定效果好的稅種。但我國(guó)個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)及征管等方面存在如下問題:第一實(shí)行按月分項(xiàng)、按次計(jì)征使得對(duì)收入渠道單一的人征稅容易而對(duì)收入渠道多的人征稅難而造成稅收流失第二對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅負(fù)輕于對(duì)工薪所得的稅負(fù)這種稅負(fù)差別難以起到調(diào)節(jié)過高收入、緩解個(gè)人收入懸殊的矛盾第三管理體制上存

15、在漏洞。據(jù)統(tǒng)計(jì)2006年工薪階層交納的個(gè)人所得稅占到了國(guó)家個(gè)稅總收入的80%而占總收入或總消費(fèi)份額超過50%的最富裕人口交納的個(gè)人所得稅僅占國(guó)家個(gè)稅總收入的20%。形成這種巨大反差除了稅制的設(shè)計(jì)上的問題外最主要的原因是稅收征管的漏洞。以上問題的存在使得對(duì)相同的收入征收的稅額不同、真正高收入群體的所得稅沒有得到有效的征管個(gè)人所得稅沒有隨著居民收入的增長(zhǎng)而獲得更快的增長(zhǎng)增長(zhǎng)彈性小于1而且造成貧富倒掛0稅收自動(dòng)穩(wěn)壓的作用大大削弱。31社會(huì)保障

16、稅缺位世界上已經(jīng)有100多個(gè)國(guó)家征收社會(huì)保障稅從收取的稅收額看它成為了許多國(guó)家的最重要稅種之一。社會(huì)保障稅針對(duì)收入征稅是一種良好的自動(dòng)穩(wěn)定0工具。然而我國(guó)尚未征收社會(huì)保障稅而代之以費(fèi)的形式存在如下問題:覆蓋的范圍不廣籌資制度不規(guī)范征集管理政出多門社會(huì)統(tǒng)籌政策不統(tǒng)一造成了負(fù)擔(dān)不均缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)和強(qiáng)制手段使得大量社保資金漏收管理不規(guī)范大量社保資金被挪用損毀了社保體系的聲譽(yù)。由于以上問題的存在使得社會(huì)保障費(fèi)0征收額的數(shù)量有限而且其數(shù)量的增

17、減主要隨著各種征收政策及征收力度的變化而變化不能很好地和經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)保持同步顯然社會(huì)保障費(fèi)0對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定作用是不能與社會(huì)保障稅0的作用相比的。四、強(qiáng)化稅收穩(wěn)壓器功能的稅制改革建議11擴(kuò)大稅基、降低稅率寬稅基有利于加大稅收收入與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)度使稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而同步正常變化。因此新稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)以擴(kuò)大稅基為主盡量將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入或行為納入到稅收征收范圍內(nèi)減少優(yōu)惠項(xiàng)目這既有利于公平負(fù)稅也有利于擴(kuò)大稅收的調(diào)節(jié)范圍促進(jìn)稅收自動(dòng)穩(wěn)定功能

18、的發(fā)揮。同時(shí)在我國(guó)稅收征收率不斷提高宏觀稅負(fù)水平也越來越高為了均衡和合理稅負(fù)在拓寬稅基的同時(shí)要適度降低名義稅率這樣才有利于涵養(yǎng)稅源促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在稅收收入穩(wěn)中增長(zhǎng)的前提下既發(fā)揮稅收的自動(dòng)穩(wěn)定調(diào)節(jié)功能又能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。21提高累進(jìn)所得稅的主體地位增大稅收彈性通過稅制改革逐漸增加所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的比重并增加其累進(jìn)程度。將企業(yè)所得稅的比例稅率改為超額累進(jìn)稅率改分類征收的個(gè)人所得稅為綜合分類征收并實(shí)行超額累進(jìn)稅率使得稅制更富彈性增強(qiáng)稅收

19、對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況的敏感程度。所得稅、財(cái)產(chǎn)稅比重的提高相應(yīng)地減少流轉(zhuǎn)稅的比重降低流轉(zhuǎn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)提高經(jīng)濟(jì)效率。31規(guī)范稅收征管提升征管能力和征管水平首先稅務(wù)征收機(jī)關(guān)要依法征稅規(guī)范管理減少自由裁量權(quán)避免超收不征0和竭澤而漁0的現(xiàn)象。這樣才能使稅收收入客觀地與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化相一致不會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收未收或超收的情形。其次稅務(wù)機(jī)關(guān)要提升征管能力和水平包括采用先進(jìn)的征管技術(shù)手段嚴(yán)厲查處偷稅行為提高征管效率加強(qiáng)收入來源的監(jiān)控。尤其是對(duì)高收入人群中易于避稅

20、的收入的監(jiān)控提高個(gè)人所得稅的征管效率這樣有利于增強(qiáng)稅收與居民收入的關(guān)聯(lián)度發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能使稅收成為居民收入變化的敏感信號(hào)強(qiáng)化其自動(dòng)調(diào)控功能。41開設(shè)社會(huì)保障稅我國(guó)正在建立和完善社會(huì)保障體系收取的社保資金也達(dá)到了一定數(shù)量為社會(huì)保障稅的征收打下了一定基礎(chǔ)應(yīng)適時(shí)開征這一稅收。社會(huì)保障金通過社會(huì)保障稅來征收不僅能增強(qiáng)其強(qiáng)制性而且其籌集過程規(guī)范透明度高稅款穩(wěn)定。社會(huì)保障稅為居民提供了各種保障有利于體現(xiàn)社會(huì)公平能有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治的穩(wěn)

21、定。51規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系健全法制監(jiān)督機(jī)制將非稅收入納入預(yù)算管理規(guī)范收費(fèi)范圍將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)界定為稅收依法征收。減少收費(fèi)項(xiàng)目和降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)減輕企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)。=參考文獻(xiàn)[1]李大明.強(qiáng)化稅收自動(dòng)穩(wěn)定器在宏觀調(diào)控中的作用[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究2008(03).[2]李永友周達(dá)軍.自動(dòng)穩(wěn)定器與相機(jī)抉擇:財(cái)政政策宏觀調(diào)控機(jī)制的權(quán)衡與完善[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)2007(02).[3]林致遠(yuǎn)鄧子基.從穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的視角看我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整[J].稅務(wù)研究200