資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理的影響

1、現(xiàn)代經(jīng)濟信息資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理的影響蘇耀華蘭州商學(xué)院摘要：資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回是公司進(jìn)行盈余管理的重要手段。為有效規(guī)避公司的盈余管理行為，會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值進(jìn)行了改進(jìn)。抑帑j了公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則賦予了會計人員更多的職業(yè)判斷，仍存在盈余管理的空間。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回；盈余管理；謹(jǐn)?shù)嵝灾袌D分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001—828X(2011)10—0150—02一、盈余管理20世紀(jì)80年

2、代以來實證會計理論研究的一個重要領(lǐng)域是盈余管理。盈余管理通常是指企業(yè)管理層為了自身效用或公司價值最大，通過使用會計手段或通過采取實際行動使企業(yè)的賬面盈余達(dá)到所期望水平的操控性行為(Schipper，1989)。它既包含合法的操控性行為，同時也包括非法的或欺詐性的操縱行為。目前我國上市公司存在不同程度的盈余管理行為(陸建橋，1999；Joseph、Lee和Wong，2000等)。經(jīng)過粉飾的盈余信息不能夠真實的反映出企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況

3、，盈余管理已經(jīng)成為許多上市公司迎合或逃避監(jiān)管的一種常用手段。利用會計政策、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組是公司進(jìn)行盈余管理的主要手段。資產(chǎn)減值由于其隱蔽性和難以識別性，成為上市公司比較常用的一種盈余管理手段。但過度的盈余管理將損害資本市場的資源配置效率進(jìn)而擾亂市場經(jīng)濟秩序。誤導(dǎo)投資者決策。因此。如何抑制上市公司的盈余管理程度已經(jīng)成為保護投資者利益的一項重要課題。二、資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包

4、括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合其產(chǎn)生的現(xiàn)金流^直當(dāng)基本卜獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?？苫厥战痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2006年《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》第十七條對資產(chǎn)減值做出了不可逆規(guī)定：在資產(chǎn)的可回

5、收金額低于賬面價值時應(yīng)計提資產(chǎn)減值，但一經(jīng)確認(rèn)以后期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，有利于增強會計信息的可靠性，為使用者提供有用的信息?！秶H會計準(zhǔn)則第36號一資產(chǎn)減值》(2004)規(guī)定：當(dāng)且僅當(dāng)用于確定資產(chǎn)可收回金額的估計在上次確認(rèn)減值時發(fā)生了變化，才應(yīng)轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的商譽外的資產(chǎn)減值損失。強調(diào)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的條件。美國會計準(zhǔn)則委員會《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第144號—長期資產(chǎn)減值或處置的會計處理》：當(dāng)且僅當(dāng)長期資產(chǎn)的賬面價值不能從其

6、未折現(xiàn)現(xiàn)金流量收回時，才確認(rèn)減值損失；減值損失等于資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值之間的差額。加拿大和澳大利亞也采納了類似的觀點。不允許修正以前已確認(rèn)的減值損失。我國和國際會計準(zhǔn)則委員會在長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定有很大差異，旨在規(guī)避和防范企業(yè)通過資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為。那么公司是否利用計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行了盈余管理，值得我們深思。三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理的影響(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理行為的約束1一些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回減值轉(zhuǎn)回是

7、公司進(jìn)行盈余管理常用的手段，具體方法主要有兩種：一是預(yù)計當(dāng)年大幅虧損時計提大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度轉(zhuǎn)回收稿日期：201109—24從而實現(xiàn)扭虧為盈；二是當(dāng)年超大額計提減值準(zhǔn)備，以后分期轉(zhuǎn)回，實現(xiàn)未來利潤穩(wěn)步增長的假象。這些方法雖合法而不合理，嚴(yán)重影響了會計信息的可靠性和相關(guān)性。由于不允許轉(zhuǎn)回以前年度的資產(chǎn)減值。公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例在下降。因為已計提的減值準(zhǔn)備在不允許轉(zhuǎn)回的情況下已變成沉沒成本，僅僅減少當(dāng)期利潤，公司在計提資產(chǎn)減值

8、時會特別慎重。2資產(chǎn)減值的確認(rèn)時間明晰除無形資產(chǎn)、商譽外的其他資產(chǎn)需在會計期末判斷是否有減值跡象再進(jìn)行減值測試，然后計提減值準(zhǔn)備?？梢姽居嬏釡p值的時間不僅僅在年末。也可能在月末、季末或半年末。這樣可以遏制公司年底一次計提減值的現(xiàn)象。投資者可以根據(jù)其他中期報告判斷公司的經(jīng)營狀況。3資產(chǎn)減值的披露更完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)一步擴大了披露空間。規(guī)定在附注中不僅需要披露當(dāng)期確認(rèn)的各項資產(chǎn)減值損失金額，還需報告計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。重大資產(chǎn)

9、減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額，披露資產(chǎn)或者資產(chǎn)組可收回金額的確定方法以及計算過程中使用到的折現(xiàn)率和前期的折現(xiàn)率。這樣有效地縮小了會計政策選擇的范圍，降低了管理層進(jìn)行盈余管理的可能性。提高了會計信息質(zhì)量。雖然公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的空間在不斷減少，但尚沒有完全關(guān)閉盈余管理的大門。(二)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的空間1其他資產(chǎn)減值仍有轉(zhuǎn)回余地資產(chǎn)減值準(zhǔn)則禁止資產(chǎn)減值損

10、失轉(zhuǎn)回主要是針對長期資產(chǎn)，存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的減值損失仍能轉(zhuǎn)回。公司及有可能在上述項目通過計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值對利潤進(jìn)行調(diào)整。達(dá)到盤余管理的目的。2刷用資產(chǎn)處置進(jìn)行盈余管理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，處置資產(chǎn)時已計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)同時轉(zhuǎn)回。虧損公司可能在虧損當(dāng)年大額提取減值準(zhǔn)備以后通過處置資產(chǎn)提高當(dāng)期利潤。計提資產(chǎn)減值后，長期資產(chǎn)的折舊和攤銷都是以其資產(chǎn)的賬面價值為依據(jù)

11、進(jìn)行計算的。公司有可能當(dāng)年大量計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致以后期間折舊和攤銷額減少利潤增加。3會計估計和判斷(1)資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中引入了“資產(chǎn)組”“資產(chǎn)組組合”和“總部資產(chǎn)”等概念，使不單獨發(fā)揮作用的資產(chǎn)可以計提減值準(zhǔn)備。但在實際運用中對其確認(rèn)沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，實施難度較大。這樣將直接影響計提及提取多少資產(chǎn)減值的同題。容易產(chǎn)生盈余管理。(2)資產(chǎn)減值跡象的判定一150一萬方數(shù)據(jù)財經(jīng)縱橫雖然對資產(chǎn)減值跡象給出了判定標(biāo)準(zhǔn)比如出現(xiàn)預(yù)

12、期重大、嚴(yán)重、明顯高于等情況，但這些都需要較高的職業(yè)判斷，公司可以根據(jù)需要認(rèn)定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，實現(xiàn)管理層盈余管理的目的。f3)資產(chǎn)減值的確認(rèn)資產(chǎn)減值確認(rèn)的第—個條件就是：市價的跌幅明顯高于預(yù)計的下跌。這就需要根據(jù)環(huán)境、市場和技術(shù)等來進(jìn)行判定。(4)可回收金額的確定計提資產(chǎn)減值損失之前首先應(yīng)計算可回收金額?？苫厥战痤~應(yīng)選取資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。但是可變現(xiàn)凈值、可回收金額的確定需要

13、依據(jù)相關(guān)的估計數(shù)據(jù)，存在一定的主觀性。公允價值很難確定。盡管確定公允價值有三種方式，但在運用時要遵循先后順序。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定需要預(yù)測未來期間的現(xiàn)金流入和折現(xiàn)率，極具不確定性。依賴于會計人員的職業(yè)判斷。四、完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的建議(一)完善資本市場完善的證券市場應(yīng)該是一個體系健全的階梯市場。比如不符合繼續(xù)上市要求而退出市場的證券應(yīng)該可以在場外市場流通轉(zhuǎn)讓。退出機制呼喚場外市場的建立。(二)健全公司治理結(jié)構(gòu)我國管理層的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)通

14、常是凈利潤這一單一指標(biāo)。極易發(fā)生應(yīng)計項目管理，導(dǎo)致管理層的短期行為和機會主義行為。具有確當(dāng)信息含量的激勵機制和薪酬能很好的激勵管理層，比如適時地引入經(jīng)理人股票期權(quán)制度。實現(xiàn)管理層與公司目標(biāo)函數(shù)的趨同，減少盈余管理的動機，提高會計信息質(zhì)量。也可采用經(jīng)濟增加值、經(jīng)營活動現(xiàn)金流等作為考核指標(biāo)?？陀^的評價經(jīng)營者的經(jīng)營成果。同時，董事會和總經(jīng)理兩職合一容易導(dǎo)致公司發(fā)生盈余管理。所以完善公司治理結(jié)構(gòu)時應(yīng)充分發(fā)揮董事會的核心監(jiān)管作用。再者，研究顯示，

15、獨立審計委(上接第148頁)巨的系統(tǒng)工程，我們一定要從多方面協(xié)調(diào)合作，穩(wěn)扎穩(wěn)打，建設(shè)更豐富、更深刻也更有成效的會計職業(yè)道德。2健全相關(guān)法律法規(guī)。建立監(jiān)督體系加強會計職業(yè)道德評價體系的建設(shè)。健全相關(guān)會計法律法規(guī)，對會計職業(yè)道德行為起到強制性的約束，而且也加大對違法行為的處罰力度，以執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究來對會計人員工作進(jìn)行較為嚴(yán)肅的監(jiān)督。建立監(jiān)督機制，就是耍將會計職業(yè)道德建設(shè)與社會的獎懲機制相結(jié)合，在全社會范圍內(nèi)對會計行為輔以監(jiān)督措施，為職業(yè)

16、道德的建設(shè)提供有效的制度保障。會計職業(yè)道德的評價系統(tǒng)對會計職業(yè)道德的形成有一個評估的作用。可以更好的跟蹤監(jiān)測會計職業(yè)道德的培養(yǎng)。判斷會計職業(yè)道德目前所處的階段并及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。3下大力氣穩(wěn)抓會計職業(yè)道德教育。我國當(dāng)前的會計職業(yè)道德教育還處于較為放縱的階段我們一定要采用先進(jìn)的教育方法與教學(xué)理念，從促進(jìn)會計教育者重視職業(yè)道德教育、積極開展會計從業(yè)者職業(yè)道德培訓(xùn)以及養(yǎng)成會計專業(yè)學(xué)習(xí)者良好個人道德修養(yǎng)等方面積極開展會計職業(yè)道德教育。會計

17、教育要專業(yè)知識與道德教育并重，使會計行業(yè)樹立其良好的職業(yè)道德風(fēng)范。員會可有效規(guī)避管理層的盈余管理行為，提高財務(wù)報告質(zhì)量。因此，公司應(yīng)設(shè)置審計委員會。()提高會計人員素質(zhì)會計準(zhǔn)則永遠(yuǎn)不可能窮盡所有的情況，岡此資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計提等環(huán)節(jié)需要會計人員具有較好的職業(yè)判斷能力，才能達(dá)到會計信息的質(zhì)量要求。(四)強化外部監(jiān)督注冊會計師審計是會計信息質(zhì)量的一個重要保證。因此應(yīng)加快完善注冊會計師審計制度，提高審計效率有效遏制上市公司的盈余管理行為。參考

18、文獻(xiàn)：【l】傅蘊英，唐菊香資產(chǎn)減值準(zhǔn)則修訂對虧損上市公司盈余管理的影響一關(guān)于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的實證檢驗[J】財會月刊，2011(2)1617【2】侯翠平，董瑞麗試析資產(chǎn)減值對盈余管理的影響[J】財會研究。2011(8)3537【3】劉康偉資產(chǎn)減值規(guī)定對上市公司盈余管理的影響分析【J】財會通訊2010(2)8384【4】馬婧資產(chǎn)減值之會計處理與盈余管理【J】財會研究。2010(16)3335【5】張丹，王菁華，宋悠揚上市公司資

19、產(chǎn)減值與盈余管理問題實證分析閉財會通司!2010(9)7279’【6】唐洋，郭靜潔，田玉蘭盈余管理與機構(gòu)投資者持股的實證研究[J】天津商業(yè)大學(xué)學(xué)報。201131(01)作者簡介：蘇耀華(1977)，事財務(wù)與會計方向研究。女，蘭州商學(xué)院，講師，碩士，從參考文獻(xiàn)：【l】曲晨琳，李德其論會計從業(yè)者的誠信問題及解決措施【J】廣西科技與經(jīng)濟信息，2010，26：7477【2】劉永芝，季文革我國當(dāng)前會計職業(yè)道德問題談【J】安慶師范學(xué)院報2009。8

20、。11(03)：5659【3】胡容，杜少敏淺議會計人員職業(yè)道德方面存在的問題【J】會計與經(jīng)濟，2008，5：1223【4】許娟，劉軍燕論加強會計職業(yè)道德的途徑[J】現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009，8，11(03)：56—59【5】華宏。鐘桓昌會計誠信問題的意義與改善方法【J】現(xiàn)代經(jīng)濟信患，2007，(05)：4657【6】陳文豪淺議加強會計職業(yè)道德的社會意義【l】會計與經(jīng)濟，2009，11(03)：5657【7】李葉。周玉輝基于社會責(zé)任感的會計