非貨幣性資產交換中換入資產入賬價值的計量

1、實務解讀lP豫棚ee贏naIyss非貨幣性資產交換中換入資產入賬價值的計量。文／王冬艷非貨幣性資產交換，魑指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長翔羧蔽投資等#贊零經資產進章虧的交換。該交換不涉及或涉及少量的貨幣性資產(即補價)。非貨幣性資產交換的核算主要解決的|羽題是如何計量換入資產的入賬價德，以及如何確認翔計量換淺資產的損益，潮換入資產豹賬萄價值是非貨幣性資產交易會計處理的關鍵。20骶冬2莠15瓣，舞|政黟發(fā)森的耩會詩準熊露系孛

2、《金韭會計準則第7號——非貨幣性資產交換》對非貨雨性資產交換時換入資產的入賬價值的計量做了規(guī)定：換入資產的人賬價憾既町以黻公兜繪德和應支錯豹耱關稅費入醞，龜嘲美黻渙入資產鼢醞蠢價值和應支付的相關稅費入賬。一項非貨幣性資產交易成該按什么來確定其換入資產的人賬份值，取決于該非贊幣性資產交換是否具有商妲實質和換入資產殘換出資產的公兜價值能否可靠計擻，如果該項交易具有商業(yè)蜜質且公允價值能夠可靠計凝，則換入資產靜入贍繪蠢疲毅公免繪遣麓詩兼基馥ll

3、。所謂具有。商業(yè)實質”是指滿慰下列條件之一的j仁貨幣性資產交換：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時蝌和金額窮西與換濺資產藏藩不聞。(2)換入資產與換滋資產的預諍來米現金流傲現值不閽，且其麓額與換入資產和換出資產的公允價簸的相比是重大的。舅鈴，逐要注意交易雙方怒否為關聯(lián)方。我們從是否涉及補價兩個方面對換入i貨幣性資產的入賬價值加以總結。一不涉及補價的情況l。換入資產的入賬價筐=換入資產公允價值威支付的棚關稅費此種情況的條件：該交易具有

4、商業(yè)實質，且只有換入資產的公允繪煎能夠霹靠詩蠹。例1；假設A公司以其管理用的一套設備X與B公司的小轎車交換。A公司該設備的賬面價德為100萬元，已計提折舊40萬元l轉公司該一、轎車的暇藩徐值為l10萬元，已諍掇折潤30萬元，公允價值為80萬元。A公司將換入的小轎車分配繪公司管爆人員使耀，并支錯了設備瀵理費2萬元。受《A公司確認該，l、轎零蛇入賬價值=802_82萬元lB公哥瞻認該設備的入羹莨價值=80萬元。2換入資產的入賬價值=換出資產

5、的公兜價值十應支付的穗關稅費此種情況的條件：該交易具有商業(yè)實質，且只有換出資產的公允價值能夠可靠t十纛線換人資產的公允價值和按出資產的公兜價餓都能夠可靠t十蠢。例2：假設例l中B公司小轎車的公允價憾不能合理取得，藤A公司設備的公允價值為70萬元。則A公司換入小轔車酶入賬價值=702=72刀元lB公司換入設備的入賬價值=70萬元。例3：假設例l中，A公司設備的公允價值為80萬覺，貝ⅡA公司確認該冬轎車的入醞徐擅；802=S2萬涎。B公蠲確

6、認該設備的人賬價值=80萬元。28l鰣■|溯潞A公司會計分錄為：俺：霆定資產濤瑾國∞∞累計折舊400000貸：湖定資產一設備X1000000僚：嗣定資產清理2∞oo，貸：銀行存款20000儲：藿定資產——磚、輛車s2∞∞貸：闡定資產清理820000借：固定資產清理200000貨：綮經鄉(xiāng)l|雯入2∞∞0B公司的會計分錄為：餓：固定資產漬理800000累計折汩30alo(》o貸：網定資產——小轎牽1100000纘：固定浚產——量殳備X8蝴貸

7、：嗣定資產清理8000003。換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價馕十應支付的藕關稅費此種情況的條件：該交換不具有商業(yè)實質，殘者具有商監(jiān)實璇但換入資產葶玨換融資產的公兜價值均不能可靠詩量。例4：假設例l中，A、B公司用于交換的設備和小轎車的公允價值均不能合理取得，則A公司換入小轎車的入賬價值=180一402—62萬囂l8公磷換入設螽的入賬份菹=llO一30=80萬元。會計分錄略。可見奄業(yè)換入資產以換出資產的賬面價嶷和應支付的相關稅費作為

8、入賬價饅，不產生損益。二涉及補價的情況l。支封≥份一方換入資產入贍儈值一挨整《入≥資產袋競價值應支付的相關稅贊補價收到樸價一方的資產換入價值=換出(入)資產的公允價值應支付的相關稅贊一補價貌靜情境的條絳：交換兵有燾盈實藤，換入資產或換趣資產的公允價值能夠可靠計量。餓5：假量殳倒l中，A公司浚蠢鮑公兜徐僮為77萬元，A公司另愨付B公司補價3萬覺，剮，A公司換入小轎率的賬面價值=7723=82萬元lB公溉映入設鑄的入賬價值=80一3=77萬

9、覺。2。支幸季羚徐一方換入資產入醞徐值一換凄資產賬囂徐壤應支付的相關稅費補價l收到補價一方換入資產入賬價假=換出資產賬面價值應支付的相莢稅費一補價純種請況的條俘：該交換不具有商娩實凌，或者具有商業(yè)實臌但換入資產和換出資產的眾允價值均不能可靠計量。鍘6：假設鍘l中，B公司一、轎車的袋龕儈德不能可靠詩量。綴A、B雙方約定，A公司向B公司支付了lO萬元的補價，則A公司換入小轎車的入賬價值一100—402lo_72萬元lB公司換入設備靜入簌挽耋

10、一llo一38一lo=約努元。臼作者單位：安徽省教肖技術裝備中心萬方數據實務解讀lP豫棚ee贏naIyss非貨幣性資產交換中換入資產入賬價值的計量。文／王冬艷非貨幣性資產交換，魑指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長翔羧蔽投資等#贊零經資產進章虧的交換。該交換不涉及或涉及少量的貨幣性資產(即補價)。非貨幣性資產交換的核算主要解決的|羽題是如何計量換入資產的入賬價德，以及如何確認翔計量換淺資產的損益，潮換入資產豹賬萄價值是非貨幣性資

11、產交易會計處理的關鍵。20骶冬2莠15瓣，舞|政黟發(fā)森的耩會詩準熊露系孛《金韭會計準則第7號——非貨幣性資產交換》對非貨雨性資產交換時換入資產的入賬價值的計量做了規(guī)定：換入資產的人賬價憾既町以黻公兜繪德和應支錯豹耱關稅費入醞，龜嘲美黻渙入資產鼢醞蠢價值和應支付的相關稅費入賬。一項非貨幣性資產交易成該按什么來確定其換入資產的人賬份值，取決于該非贊幣性資產交換是否具有商妲實質和換入資產殘換出資產的公兜價值能否可靠計擻，如果該項交易具有商業(yè)蜜

12、質且公允價值能夠可靠計凝，則換入資產靜入贍繪蠢疲毅公免繪遣麓詩兼基馥ll。所謂具有。商業(yè)實質”是指滿慰下列條件之一的j仁貨幣性資產交換：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時蝌和金額窮西與換濺資產藏藩不聞。(2)換入資產與換滋資產的預諍來米現金流傲現值不閽，且其麓額與換入資產和換出資產的公允價簸的相比是重大的。舅鈴，逐要注意交易雙方怒否為關聯(lián)方。我們從是否涉及補價兩個方面對換入i貨幣性資產的入賬價值加以總結。一不涉及補價的情況l。換入資

13、產的入賬價筐=換入資產公允價值威支付的棚關稅費此種情況的條件：該交易具有商業(yè)實質，且只有換入資產的公允繪煎能夠霹靠詩蠹。例1；假設A公司以其管理用的一套設備X與B公司的小轎車交換。A公司該設備的賬面價德為100萬元，已計提折舊40萬元l轉公司該一、轎車的暇藩徐值為l10萬元，已諍掇折潤30萬元，公允價值為80萬元。A公司將換入的小轎車分配繪公司管爆人員使耀，并支錯了設備瀵理費2萬元。受《A公司確認該，l、轎零蛇入賬價值=802_82萬元

14、lB公哥瞻認該設備的入羹莨價值=80萬元。2換入資產的入賬價值=換出資產的公兜價值十應支付的穗關稅費此種情況的條件：該交易具有商業(yè)實質，且只有換出資產的公允價值能夠可靠t十纛線換人資產的公允價值和按出資產的公兜價餓都能夠可靠t十蠢。例2：假設例l中B公司小轎車的公允價憾不能合理取得，藤A公司設備的公允價值為70萬元。則A公司換入小轔車酶入賬價值=702=72刀元lB公司換入設備的入賬價值=70萬元。例3：假設例l中，A公司設備的公允價值

15、為80萬覺，貝ⅡA公司確認該冬轎車的入醞徐擅；802=S2萬涎。B公蠲確認該設備的人賬價值=80萬元。28l鰣■|溯潞A公司會計分錄為：俺：霆定資產濤瑾國∞∞累計折舊400000貸：湖定資產一設備X1000000僚：嗣定資產清理2∞oo，貸：銀行存款20000儲：藿定資產——磚、輛車s2∞∞貸：闡定資產清理820000借：固定資產清理200000貨：綮經鄉(xiāng)l|雯入2∞∞0B公司的會計分錄為：餓：固定資產漬理800000累計折汩30alo

16、(》o貸：網定資產——小轎牽1100000纘：固定浚產——量殳備X8蝴貸：嗣定資產清理8000003。換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價馕十應支付的藕關稅費此種情況的條件：該交換不具有商業(yè)實質，殘者具有商監(jiān)實璇但換入資產葶玨換融資產的公兜價值均不能可靠詩量。例4：假設例l中，A、B公司用于交換的設備和小轎車的公允價值均不能合理取得，則A公司換入小轎車的入賬價值=180一402—62萬囂l8公磷換入設螽的入賬份菹=llO一30=80萬元

17、。會計分錄略。可見奄業(yè)換入資產以換出資產的賬面價嶷和應支付的相關稅費作為入賬價饅，不產生損益。二涉及補價的情況l。支封≥份一方換入資產入贍儈值一挨整《入≥資產袋競價值應支付的相關稅贊補價收到樸價一方的資產換入價值=換出(入)資產的公允價值應支付的相關稅贊一補價貌靜情境的條絳：交換兵有燾盈實藤，換入資產或換趣資產的公允價值能夠可靠計量。餓5：假量殳倒l中，A公司浚蠢鮑公兜徐僮為77萬元，A公司另愨付B公司補價3萬覺，剮，A公司換入小轎率的

18、賬面價值=7723=82萬元lB公溉映入設鑄的入賬價值=80一3=77萬覺。2。支幸季羚徐一方換入資產入醞徐值一換凄資產賬囂徐壤應支付的相關稅費補價l收到補價一方換入資產入賬價假=換出資產賬面價值應支付的相莢稅費一補價純種請況的條俘：該交換不具有商娩實凌，或者具有商業(yè)實臌但換入資產和換出資產的眾允價值均不能可靠計量。鍘6：假設鍘l中，B公司一、轎車的袋龕儈德不能可靠詩量。綴A、B雙方約定，A公司向B公司支付了lO萬元的補價，則A公司換入