公允價值、行業(yè)專長與審計費用——以我國銀行業(yè)為例.pdf

1、為了與國際接軌，我國于2006年頒布了新會計準則，引入了公允價值計量，但是并沒有給出公允價值計量的具體使用準則。2008年金融危機的爆發(fā),導致公允價值計量的運用備受關注，為了進一步規(guī)范公允價值計量，我國于2014年頒布了《公允價值計量》準則，對公允價值進行了重新定義，對公允價值披露的要求進一步完善，并制定了統(tǒng)一的公允價值計量框架。隨之，公允價值計量在我國的應用規(guī)模不斷擴大，尤其是第二層次和第三層次的公允價值資產和公允價值負債越來越多，導

2、致公允價值計量或估計所具有的不確定性和主觀性也相應增加，從而降低了會計報告的質量。由于注冊會計師的主要職責檢查客戶的公允價值計量和披露是否與會計準則要求一致，為了提高其審計質量，注冊會計師必將投入大量的時間和精力，增加了審計的工作量以及審計成本，最終，會計師事務所將收取額外的審計費用來彌補該部分成本。另外由于我國銀行業(yè)的資產負債結構較為獨特，具有大量的金融資產和金融負債，并且其采用的會計準則、審計準則以及其內部控制結構均有別于其他行業(yè)，

3、因此，為了保證審計報告的質量，注冊會計師在對銀行業(yè)進行審計時，需要具有高水平的銀行業(yè)行業(yè)專長。由于過去文獻大多以非金融行業(yè)為樣本，研究審計費用的影響因素時，多以單變量為主，本文試圖以我國銀行業(yè)為樣本，將公允價值、行業(yè)專長以及審計費用三者聯(lián)系起來，探討會計師事務所行業(yè)專長對公允價值與審計費用之間關系所帶來的影響，以便找出公允價值審計以及事務所行業(yè)專長在我國銀行業(yè)存在的問題，從而有助于未來進一步完善公允價值計量準則，建立適應我國國情的公允價

4、值評估方法體系及具有操作性的執(zhí)行指南，繼續(xù)完善公允價值審計準則，推動會計師事務所做大做強，發(fā)揮行業(yè)專長，促進審計市場適度競爭和有序發(fā)展。
　　本文以我國上市銀行2008-2015年的相關數(shù)據為樣本，參考 Ettredge, Xu and Yi（2009）的審計定價模型，研究行業(yè)專長對公允價值會計和審計費用的影響，其中，行業(yè)專長（IMS）是引用Zeff和Fossum（1967）提出的行業(yè)市場份額法，采用事務所的行業(yè)市場份額來衡量，同

5、時借鑒蔡春（2007）的研究，采用啞變量的方式來表示。本文采用stata13.0進行了描述性統(tǒng)計、相關性檢驗和多元線性回歸。在相關性檢驗中，發(fā)現(xiàn)各變量之間不存在共線性，這為下一步進行線性回歸奠定了基礎。在進行線性回歸時，本文首先采用公允價值資產（FVA）和公允價值負債（FVL）總和的自然對數(shù)來衡量公允價值（FV），研究結果表明，會計師事務所的行業(yè)專長，能夠顯著增強公允價值與審計費用之間的正相關性，研究結論支持產品差異化效應假設。為了進一

6、步驗證假設，本文分別將公允價值資產（FVA）及公允價值負債（FVL）帶入模型，回歸結果同樣支持本文假設。最后，為了增加以上研究結果的穩(wěn)定性，使分析更加科學，加強本文的說服力，本文將采用行業(yè)市場份額的連續(xù)型來衡量行業(yè)專長，并分別采用公允價值（FV）、公允價值資產（FVA）、公允價值負債（F VL）重新對模型（4.2）進行回歸，與之前的回歸結果相比，公允價值的回歸系數(shù)和顯著性基本一致，公允價值與行業(yè)專長交乘項的回歸系數(shù)顯著性進一步加強，這說