稅務(wù)人員基本法律素養(yǎng)網(wǎng)校講義

1、<p>　　稅 務(wù) 人 員 基 本 法 律 素 養(yǎng)</p><p><b>　　一、法律素養(yǎng)的含義</b></p><p>　　法律素養(yǎng)是指一個人認(rèn)識和運用法律的能力，一個人的法律素養(yǎng)如何，是通過其掌握、運用法律知識的技能及其法律意識表現(xiàn)出來的。它包含三層含義：</p><p>　　一是指法律知識，即知道法律相關(guān)的規(guī)定。法律知識主要由

2、兩部分組成，一是現(xiàn)行法律條文中關(guān)于法律規(guī)則的知識；二是法律學(xué)問中關(guān)于原理的知識，即所謂的法理知識。我們所常常提及的一般意義上的學(xué)法、懂法，就是要求既熟知一些基本的法律條文，同時又掌握一定的普遍適用的法律原理，這是法律素養(yǎng)的客觀方面。</p><p>　　二是指法律意識。它是社會意識的一種形式，是人們的法律觀點和法律情感的總和，其內(nèi)容包括對法的本質(zhì)、作用的看法，對現(xiàn)行法律的要求和態(tài)度，對法律的評價和解釋，對自己權(quán)利

3、和義務(wù)的認(rèn)識，對某種行為是否合法的評價，關(guān)于法律現(xiàn)象的知識以及法制觀念等。法律意識不是自發(fā)形成的，它是人們在社會生活中學(xué)習(xí)和自覺培養(yǎng)的結(jié)果，也是法律文化傳統(tǒng)潛移默化的影響的結(jié)果，它是法律素養(yǎng)的主觀方面。</p><p>　　三是指法律信仰，即個人內(nèi)心對于法律應(yīng)當(dāng)被全社會尊為至上行為規(guī)則的確信，這是對法律認(rèn)識的最高級階段。</p><p>　　由此可見，法律素養(yǎng)的形成非一朝一夕，學(xué)會用法律思

4、維方式處理問題和開展工作也不可能一蹴而就。稅務(wù)人員基本法律素養(yǎng)即稅務(wù)人員需要具備的基本的認(rèn)識和使用法律的能力。這要求稅務(wù)人員從法律知識的儲備出發(fā)，進而認(rèn)識、理解和運用，將法律思維貫穿于工作始終，將依法行政落到實處。法律既要成為稅務(wù)人員的行動指南，更要成為稅務(wù)人員心中恪守的準(zhǔn)則。</p><p>　　稅務(wù)人員法律素養(yǎng)欠缺的表現(xiàn)</p><p>　　稅務(wù)人員中具備法律專業(yè)背景的人員數(shù)量不多，由

5、于缺乏系統(tǒng)的法律學(xué)習(xí)，大多數(shù)稅務(wù)人員對于法律的認(rèn)識往往浮于表面，對法律的理解限于法律條文的字面意思，而對于法律的基本原則、邏輯推理過程以及稅法與其他部門法的銜接等，都不甚清楚，認(rèn)識和使用法律的能力較為欠缺，主要表現(xiàn)在：</p><p>　?、?稅收法律思維模式還沒有形成。稅務(wù)人員大都堅持“以組織收入為中心”的工作理念，把稅收的職能作用直接理解為稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法特性認(rèn)識較為淺顯，稅務(wù)行政執(zhí)法的結(jié)果是為

6、國家組織稅收收入，這一道理認(rèn)識不充分。因此，在處理稅收事務(wù)時，也就不能“法”字當(dāng)頭，不能把合法性當(dāng)作工作的出發(fā)點。</p><p>　?、?稅收考核的法治意識重視程度不夠。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)人員評價、考核體系還沒有徹底轉(zhuǎn)變到“法治導(dǎo)向型”上來，該查不查、當(dāng)管不管、以補代罰、以罰代刑等隨意處置或放棄稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)力的現(xiàn)象，尚未得到有效的遏止，應(yīng)有的責(zé)任追究也不夠，都不利于引導(dǎo)稅務(wù)人員樹立法治意識。</p>

7、<p>　　㈢ 重實體輕程序現(xiàn)象較為普遍。對法律程序的重要意義認(rèn)識不足，輕視、忽視甚至厭煩依法行政程序，認(rèn)為程序影響執(zhí)法效率是人為制造的“麻煩”。有的甚至感情用事，憑關(guān)系征稅，憑“權(quán)威”、憑“能耐”、憑“義氣”辦稅等。</p><p>　　㈣ 執(zhí)法過程中重治人，輕治己。少數(shù)稅務(wù)人員頭腦中沒有真正確立“征納雙方在法律上平等”的概念， “官本位”意識嚴(yán)重，習(xí)慣于高高在上、隨意執(zhí)法，對法律上的約束感到不適應(yīng)

8、，對依法治稅不積極；有的人認(rèn)為法律是治民的工具，一味強調(diào)治“納稅人”，忽視了治“權(quán)”，很少講執(zhí)法者也應(yīng)依法征稅，甚至有的把執(zhí)法權(quán)變?yōu)樽约簽樗麨榈墓ぞ摺?lt;/p><p>　　提高稅務(wù)人員基本法律素養(yǎng)的意義</p><p>　　㈠ 依法治稅的內(nèi)在要求</p><p>　　依法治稅是指依照稅收法律來管理稅收，達到依法征稅、依法納稅和依法管稅。隨著我國法治化進程的加快和市

9、場經(jīng)濟的發(fā)展，治稅指導(dǎo)思想必然會由組織收入中心論轉(zhuǎn)向依法治稅核心論。</p><p>　　稅務(wù)人員的素質(zhì)與能力是實現(xiàn)依法治稅的保障。依法治稅的全面實現(xiàn)，依賴于一支高素質(zhì)的稅務(wù)執(zhí)法隊伍。無論何時何事，管理與服務(wù)，都離不開稅務(wù)人員的工作能力。因此，強化稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)，增強稅務(wù)人員依法行政的能力，提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，是實踐中不可忽視的一個重要問題。 </p><p>　?、?防范稅收執(zhí)法

10、風(fēng)險</p><p>　　稅收執(zhí)法風(fēng)險來自于兩類因素，一是主觀故意，主要表現(xiàn)在一些稅務(wù)人員依法行政的意識淡薄，不嚴(yán)于律己，執(zhí)法不公，執(zhí)法腐敗，以權(quán)謀私，這類風(fēng)險“險”在陰處，是相對好控制的；一類是非主觀行為，是稅務(wù)人員在不知不覺中出現(xiàn)的，容易受到忽視，往往是出了問題自己根本就不知道，是相對不好控制的。</p><p>　　我們要重點關(guān)注稅務(wù)部門自身因素而引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險。主要表現(xiàn)在： <

11、;/p><p>　　一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，違反法定程序。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不思進取，得過且過，不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤；</p><p>　　二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，能夠引用高階位的法律法規(guī)卻引用低階位的規(guī)章、規(guī)范性文件，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證

12、據(jù)證明力不強等，給司法機關(guān)追究留以口實；</p><p>　　三是僥幸心理導(dǎo)致風(fēng)險。許多稅務(wù)人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正，以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。最典型的就是在進行納稅檢查或送達稅務(wù)文書時，因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等；</p><p>　　四是稅務(wù)人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊帶來的風(fēng)險。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣

13、稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。</p><p>　　稅收執(zhí)法風(fēng)險可能引起的法律后果，對于稅務(wù)人員來說，根據(jù)行為的情節(jié)嚴(yán)重情況，對應(yīng)承擔(dān)執(zhí)法過錯責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。</p><p>　　執(zhí)法過錯責(zé)任是指稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中，因故意或過失，導(dǎo)致稅收執(zhí)法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。行政處理包括：批評教育、責(zé)令作出書面檢查、通報批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格。<

14、/p><p>　　行政責(zé)任是指稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)執(zhí)法人員在事發(fā)過程中，執(zhí)法過錯行為較輕，尚未觸及刑法而根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)給與稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)執(zhí)法人員一定的黨政紀(jì)行政處分或經(jīng)濟處罰。其中稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)的行政責(zé)任風(fēng)險主要是行政賠償責(zé)任和撤銷違法決定等；稅務(wù)人員承擔(dān)的行政責(zé)任具體可分為以下二種類型：（1）承擔(dān)經(jīng)濟處罰。（2）承擔(dān)黨政紀(jì)行政處分。如給與黨政紀(jì)處分或給與警告、記過、記大過、降級、撤職、開除等行政處分。

15、</p><p>　　刑事責(zé)任是指在稅收執(zhí)法過程中，由于稅務(wù)人員的執(zhí)法行為觸犯了刑事法律而應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。對稅收執(zhí)法人員而言，可能承擔(dān)刑事法律責(zé)任的執(zhí)法行為主要有濫用職權(quán)、玩忽職守、索賄受賄、徇私舞弊等四類具體行為。其中，刑法規(guī)定的只能由稅務(wù)人員構(gòu)成的職務(wù)犯罪有兩個罪名，即刑法第404條徇私舞弊不征、少征稅款罪和第405條徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，這兩種違法行為的定罪額度標(biāo)準(zhǔn)低（10萬元以上的

16、稅款損失即達到立案條件），在日常稅務(wù)征管中稍有疏忽便極易達到這個稅款額度，形成不征、少征和稅款流失的法律客觀后果。此外，上述四大類違法行為按照刑法的量刑規(guī)定，稅務(wù)人員可能承擔(dān)的還有徇私舞弊不移交刑事案件罪、濫用職權(quán)玩忽職守罪、非法搜查罪、非法侵入住宅罪、貪污罪、挪用公款罪、受賄罪等罪名。</p><p>　　四、稅務(wù)人員需要了解的幾個基本法律問題</p><p>　　法律知識儲備需要通過日

17、積月累，日常工作中對法律知識的運用往往集中在某些具體法律條文上，對于法律條文間的邏輯結(jié)構(gòu)、基本法律原則的適用和理解、實體法與程序法的區(qū)別、自由裁量權(quán)的行使等基本法律問題較少關(guān)注，也認(rèn)為實際工作中用不到。其實不然，基本法律問題的理解是形成法律意識，提高法律素養(yǎng)的敲門磚，理解了基本法律問題，才能更好地理解和認(rèn)識法律條文的真正內(nèi)涵，才能在日常工作中嚴(yán)格按照法律要求開展執(zhí)法活動。</p><p>　　㈠ 理解和運用法律條

18、文、法律規(guī)則和法律原則</p><p>　　1. 法律規(guī)則的邏輯結(jié)構(gòu)</p><p>　　法律規(guī)則是指具有一定結(jié)構(gòu)形式，并以規(guī)定權(quán)利義務(wù)和相應(yīng)法律后果為內(nèi)容的行為規(guī)范。</p><p>　　法律規(guī)則的邏輯結(jié)構(gòu)為：</p><p>　　假定條件+行為模式=法律后果</p><p>　　假定條件，是指一個法律規(guī)則中關(guān)于該法

19、律規(guī)則適用情況的部分，包括法在什么地方、什么情況下、對什么人適用。</p><p>　　行為模式，是指一個法律規(guī)則中規(guī)定人們具體行為的部分，是法律規(guī)則的核心部分。行為模式可以分為三種：</p><p>　?、?可為模式（權(quán)利行為模式），指在什么假定條件下，人們“可以如何行為”的模式。</p><p>　?、?應(yīng)為模式（義務(wù)行為模式），指在什么假定條件下，人們“應(yīng)當(dāng)或

20、必須如何行為”的模式。</p><p>　　⑶ 勿為模式（義務(wù)行為模式），指在什么假定條件下，人們“禁止或不得如何行為”的模式。</p><p>　　法律后果，是指法律規(guī)則中行為人的行為符合或不符合行為模式的要求時，行為人在法律上所得到的評價或應(yīng)承擔(dān)的后果。法律后果分為合法后果和違法后果兩種。</p><p>　　比如《刑法》第397條規(guī)定：國家機關(guān)工作人員濫用職權(quán)

21、或者玩忽職守，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役。</p><p>　　“國家機關(guān)工作人員”是假定條件，“濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失”是行為模式，并且是勿為模式，“處3年以下有期徒刑或者拘役”是法律后果，并且是違法后果。</p><p>　　2. 法律規(guī)則和法律條文的關(guān)系</p><p>　　⑴

22、 規(guī)范性條文和非規(guī)范性條文</p><p>　　法律條文就是規(guī)范性法律文件的具體條款，分為規(guī)范性條文和非規(guī)范性條文。</p><p>　　規(guī)范性條文是直接表述法律規(guī)范（法律規(guī)則和法律原則）的條文。</p><p>　　非規(guī)范性條文是指不直接規(guī)定法律規(guī)范，而規(guī)定某些法律技術(shù)內(nèi)容（如專門法律術(shù)語的界定、公布機關(guān)和時間、法律生效日期等）的條文，不能獨立存在，總是附屬于規(guī)范

23、性法律條文。</p><p>　　⑵ 法律規(guī)則和法律條文</p><p>　?、?一個完整的法律規(guī)則由數(shù)個法律條文來表述。</p><p>　?、?法律規(guī)則的內(nèi)容分別由不同規(guī)范性法律文件的法律條文來表述。</p><p>　?、?一個條文表述不同法律規(guī)則或其要素。</p><p>　　④ 法律條文僅規(guī)定法律規(guī)則的某個要

24、素或若干要素。法律規(guī)則在形式上可以省略三要素，但在邏輯上缺一不可，所以很多情況下一個法律條文僅規(guī)定法律規(guī)則某個要素或若干要素。</p><p>　　【注意】法律條文和法律規(guī)則之間不是一一對應(yīng)的關(guān)系。</p><p><b>　　3. 法律原則</b></p><p>　　法律原則是法的構(gòu)成要素之一，為法律規(guī)則提供基礎(chǔ)性的、指導(dǎo)性的價值準(zhǔn)則或規(guī)范

25、。</p><p>　　法律原則與法律規(guī)則的區(qū)別</p><p>　　㈡ 理解程序法和實體法區(qū)分的意義</p><p>　　實體法是指規(guī)定具體權(quán)利義務(wù)內(nèi)容或者法律保護的具體情況的法律，如民法、合同法、婚姻法、公司法等等。程序法是規(guī)定以保證權(quán)利和職權(quán)得以實現(xiàn)或行使，義務(wù)和責(zé)任得以履行的有關(guān)程序為主要內(nèi)容的法律，如行政訴訟法、行政程序法、民事訴訟法、刑事訴訟法、立法程序

26、法等等。</p><p>　　我們可以對程序法與實體法的辯證關(guān)系做一簡單歸納：一般情況下，程序法的功能是輔助性的，即輔助實體法功能的實現(xiàn)；例外情況下，程序法的功能是填補性的，即在沒有相應(yīng)實體法適用于個案時，允許在不違反法律基本原則的前提下，遵循程序法的規(guī)定造法。前者是由程序法的“外在價值”決定的，后者是由程序法的“內(nèi)在價值”決定的。</p><p>　　1. 一般情況下的關(guān)系</p&

27、gt;<p>　?、?程序的啟動以實體法的實現(xiàn)為目的</p><p>　　程序的啟動、運作是有成本的，程序僅僅是過程、環(huán)節(jié)、方式、步驟，因此，程序運作的目的只能是涵于程序之外，即為了實現(xiàn)實體法而啟動程序。我國民事訴訟法第2條規(guī)定，我國“民事訴訟法的任務(wù)，是保護當(dāng)事人行使訴訟權(quán)利，保證人民法院查明事實，分清是非，正確適用法律，及時審理民事案件，確認(rèn)民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系，制裁民事違法行為，保護當(dāng)事人的合法權(quán)

28、益，教育公民自覺遵守法律，維護社會秩序、經(jīng)濟秩序，保障社會主義事業(yè)順利進行”。</p><p>　　⑵ 程序運作的終點是實體法目標(biāo)之最大限度的實現(xiàn)</p><p>　　行政目標(biāo)的實現(xiàn)是行政程序的終點；犯罪分子受到懲罰，無辜的人免于追究，國家和社會的統(tǒng)治秩序得以維護是刑事訴訟的終點；民事權(quán)利義務(wù)的判定是民事訴訟的終點。</p><p>　?、?評價程序運作狀況的標(biāo)準(zhǔn)&

29、lt;/p><p>　　實體正義在多大程度上得到實現(xiàn)以及其實現(xiàn)的代價大小，是評價程序運作狀況的標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　2. 例外情況下的關(guān)系</p><p>　?、?無相應(yīng)實體法適用于個案時，程序法的規(guī)則是判定結(jié)果是否合乎正義的標(biāo)準(zhǔn)。無論多么完美的法律體系，也難以避免法律空白、法律漏洞的存在，適用者常常采取“法律解釋”的形式，運用自己的法律意識或執(zhí)政黨的政策解決個案

30、。這種“法律解釋”只要不違背法律的基本原則，遵守程序規(guī)則即為合法。值得指出的是，即便在這種情況下，“法律解釋”也不是漫無邊際的，實體法的基本原則仍然是不可逾越的界限。</p><p>　　⑵ 實體法目標(biāo)與程序法目標(biāo)在個案中沖突時，有時犧牲實體正義而追求程序正義。假設(shè)這樣一個案例：某稅務(wù)機關(guān)對王某進行了行政處罰，理由是王某偷稅。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定事實正確，適用法律正確，但適用行政處罰的程序有瑕疵。王某訴諸法院，法院判決撤

31、銷稅務(wù)機關(guān)的行政行為。在該案中，王某應(yīng)受行政處罰是實體正義的要求，行政機關(guān)應(yīng)按合法程序處罰王某是程序正義的要求。按照《行政訴訟法》，稅務(wù)機關(guān)的行政行為確應(yīng)被撤銷，但我們難道能由此而得出程序正義優(yōu)于實體正義的結(jié)論，并導(dǎo)出程序法優(yōu)于實體法的命題？</p><p>　　答案是否定的。實體正義是法的最高要求，法律程序是達到實體正義這一目標(biāo)的手段。不在嚴(yán)格的程序下追求實體正義往往是靠不住的。如果我們允許在個案中為追求實體正

32、義而犧牲程序正義，將會有多少秘密取證、屈打成招的現(xiàn)象發(fā)生！遵守法定程序所追求的實體正義才是可靠的實體正義。本案中實體正義的暫時犧牲，正是通過法定程序的嚴(yán)格履行，以追求可靠的實體正義。因此，國外有關(guān)訴訟理論重視對程序瑕疵的補正、治愈、轉(zhuǎn)換等的研究，主張當(dāng)程序上的瑕疵不很嚴(yán)重而可以補正，并不影響實體權(quán)利義務(wù)時，不采取機械地判決撤銷行政行為，而是在判其補正的前提下判決維持行政行為。這是因為，暫時犧牲實體正義而追求程序正義，最終目的在于追求長遠(yuǎn)

33、的、可靠的實體正義。</p><p>　　稅收實體法主要是指各種實體稅法，是規(guī)定各種稅的納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)和以及稅款繳納期限等的實體法律。比如增值稅暫行條例、消費稅暫行條例、企業(yè)所得稅法等等。稅收實體法結(jié)構(gòu)的特點：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）。涉及實體法的六個要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。</p><p>　　稅收程序法主要是

34、規(guī)定征收管理方式方法程序的法律，目前最典型的是《稅收征管法》。稅收程序法的主要制度有表明身份、回避、職能分離、聽證、時限制度等。稅收確定程序包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報；稅收征收程序包括稅款征收、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施；稅務(wù)稽查程序包括稅務(wù)稽查隊基本程序，包括選案、實施、審理、執(zhí)行等。</p><p>　　稅法中的適用原則之一——“實體法從舊，程序法從新”原則：如果應(yīng)稅行為發(fā)生在新的法律生效以前，而納

35、稅行為發(fā)生在其生效以后，那么納稅義務(wù)應(yīng)根據(jù)舊的法律來計算，而納稅程序按新的法律來執(zhí)行。</p><p>　　程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力。這是因為程序法規(guī)范的是程序性問題，不應(yīng)以納稅人的實體性權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時間為準(zhǔn)，判定新的程序性稅法與舊的程序性稅法之間的效力關(guān)系。</p><p

36、>　　例如《企業(yè)所得稅法》第五十七條：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算?！本褪顷P(guān)于實體法從舊的規(guī)定。</p><p>　?、?稅務(wù)人員如何行使自由裁量權(quán)？<

37、/p><p>　　1. 自由裁量權(quán)的定義：是指稅務(wù)機關(guān)或其他其他行政機關(guān)及其工作人員在法律事實要件確定的情況下，在法律授權(quán)范圍內(nèi)，依據(jù)立法目的和公正、合理原則，自行判斷行為條件、自行選擇行為方式和自由做出行政決定的權(quán)力，其實質(zhì)是行政機關(guān)依據(jù)一定的制度標(biāo)準(zhǔn)和價值取向進行行為選擇的一個過程。稅收自由裁量權(quán)，是稅務(wù)機關(guān)在行政執(zhí)法過程中一項不可缺少的權(quán)力，其合理、適度運用，有利于提高稅務(wù)行政效率，保護國家、社會和納稅人的合法

38、權(quán)益。</p><p>　　2. 稅收自由裁量權(quán)的表現(xiàn)方式：</p><p>　　稅收自由裁量權(quán)的實質(zhì)是行政機關(guān)依據(jù)一定的制度標(biāo)準(zhǔn)和價值取向進行行為選擇的一個過程。由于稅務(wù)行政的專業(yè)性和技術(shù)性很強，而且我國當(dāng)前處于社會轉(zhuǎn)型期，稅收制度處于不斷變化中，國家賦予稅務(wù)機關(guān)較為廣泛的自由裁量權(quán)。具體包括：</p><p>　　⑴ 權(quán)力行使方式的自由裁量。稅收法律法規(guī)對權(quán)力的

39、行使未作規(guī)定，或雖有規(guī)定，但比較籠統(tǒng)和原則，需要稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況決定是否行使這一權(quán)力或如何行使這一權(quán)力，它包括作為及如何作為與不作為。如《征管法實施細(xì)則》第八十五條中“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)?！敝劣谌绾巍敖y(tǒng)籌安排”、具體多少“檢查次數(shù)”沒有明確規(guī)定，給稅務(wù)檢查留下了自由裁量的空間，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況自由決定。</p><p>　　⑵ 權(quán)力

40、行使方法的自由選擇。權(quán)力行使方法的自由裁量是指稅法對稅收執(zhí)法權(quán)行使的方法未作規(guī)定或未作詳細(xì)規(guī)定或規(guī)定了多種方法，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況選擇行為的方法。如《征管法實施細(xì)則》第四十條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。在稅款征收過程中，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ā?lt;/p><p>　?、?權(quán)力適用標(biāo)準(zhǔn)的自由決定。稅法對稅務(wù)機關(guān)運用權(quán)力處理具體事件的

41、標(biāo)準(zhǔn)未作明確、具體、詳細(xì)的規(guī)定，使用一些語義模糊的詞，缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的法定條件，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況判斷運用權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)。如《稅收征管法》第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的……由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款?！奔{稅人嚴(yán)重的違法行為可給予2000元至10000元的從重處罰，但什么樣的情節(jié)為“嚴(yán)重”的標(biāo)準(zhǔn)并不具體明確，而由稅務(wù)機關(guān)裁

42、量決定。</p><p>　　⑷ 權(quán)力適用幅度的自由確定。稅法在稅收執(zhí)法權(quán)的行使上規(guī)定了一定的幅度，稅務(wù)機關(guān)可以在法定的幅度內(nèi)對特定的事項做出適當(dāng)?shù)奶幚?。如上例中的?000元以下”以及“2000元以上10000元以下”均系罰款的幅度，在這個幅度內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)可以酌情決定罰款的具體數(shù)額。</p><p>　?、?權(quán)力行使時限的選擇。稅收法律、法規(guī)對具體行政行為未規(guī)定具體的時限，稅務(wù)機關(guān)在何時

43、做出具體行政行為上有自由選擇的余地。仍以《稅收征管法》第六十二條為例，其中“由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正”，稅法對“限期”沒有具體的規(guī)定，此時稅務(wù)機關(guān)享有完全的自由裁量權(quán)。</p><p>　　3. 當(dāng)前稅務(wù)行政自由裁量權(quán)存在的問題 </p><p>　?、?行政執(zhí)法存在隨意性。個別稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中，沒有嚴(yán)格依法依規(guī)執(zhí)法，存在該處罰不處罰，該從重不從重，該從輕不從輕，憑借個人主觀好惡進

44、行執(zhí)法，損害了稅法的權(quán)威性。例如，我國《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅

45、款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！痹诂F(xiàn)實執(zhí)法中，百分之五十與五倍之間往往相差巨大，對納稅人的經(jīng)濟懲罰力度也相去甚遠(yuǎn)。隨意性的執(zhí)法就會存在尋租的空間。 </p><p>　　⑵ 行政處罰存在不公平。少數(shù)稅務(wù)干部在行政處罰過程中，對事實、情節(jié)、金額等基本相同的違法案件，做出的行政處罰決定相差甚遠(yuǎn)，存在明顯的不公，

46、影響了構(gòu)建和諧征納關(guān)系。</p><p>　　⑶ 管理過程考慮了不相關(guān)因素。一些稅務(wù)干部在日常管理過程中，尤其在涉稅優(yōu)惠政策審批、行政處罰、日?；檫^程中，考慮到與納稅人親疏關(guān)系、有無背景、實力大小等不相關(guān)因素，進而做出處理決定，明顯違背了合理行政的原則。</p><p>　?、?沒有嚴(yán)格落實比例原則。少數(shù)稅務(wù)干部為了顯示執(zhí)法權(quán)威，逞英雄豪氣，在對納稅人進行處罰的過程中，當(dāng)存在多種手段可以

47、采用時，往往采用對納稅人最嚴(yán)厲、影響最大的方式，造成了征納關(guān)系的緊張。如某稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，責(zé)令提供納稅擔(dān)保而納稅人未提供時，在可以采取凍結(jié)存款或查封措施時，采用了查封措施，嚴(yán)重影響了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營，不利于構(gòu)建和諧征納關(guān)系。此外，基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法人員，對于自由裁量權(quán)沒有正確合理的認(rèn)識，往往認(rèn)為只要在規(guī)定的幅度進行處罰，那就不存在任何問題，沒有兼顧到比例原則、公平公正原則和考慮相關(guān)因素原則，這一點在稅務(wù)行政處罰中尤

48、為突出。</p><p>　?、?行政自由裁量過程不透明?；鶎佣悇?wù)機關(guān)在進行日常管理過程中，少數(shù)稅務(wù)干部在沒有經(jīng)過細(xì)致調(diào)查情況下，主觀臆斷，做出稅務(wù)處理決定，納稅人和扣繳義務(wù)人往往只知道決定結(jié)果，對處理決定的裁量過程無從知曉。</p><p>　　⑹ 行政自由裁量權(quán)監(jiān)督薄弱。當(dāng)前，稅務(wù)部門主要通過稅收執(zhí)法信息管理系統(tǒng)來對行政執(zhí)法行為進行考核，但該系統(tǒng)對行政執(zhí)法行為主要側(cè)重于合法性監(jiān)督，加之

49、基層稅務(wù)政策法規(guī)部門人手緊缺，監(jiān)督力度比較薄弱。 </p><p>　　4. 規(guī)范稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的行使</p><p>　　雖然行政自由裁量權(quán)的行使主體是稅務(wù)機關(guān)，但歸根到底，還是由稅務(wù)工作人員來具體執(zhí)行。從稅務(wù)人員角度出發(fā)，當(dāng)前，造成稅務(wù)行政自由裁量權(quán)濫用的很大原因是稅務(wù)工作人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，因此，必須不斷提高稅務(wù)工作人員隊伍素質(zhì)。在思想上要加強對稅務(wù)工作人員執(zhí)法觀、道德觀

50、的教育，幫助稅務(wù)工作人員樹立為國聚財、依法治稅、全心全意為人民服務(wù)的觀念，激發(fā)稅務(wù)工作人員的責(zé)任感和使命感，增強抵御各種落后、腐朽思想侵蝕的能力；在業(yè)務(wù)上要探索建立稅務(wù)工作人員全員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的長效機制，促進其更好地掌握稅務(wù)執(zhí)法的專業(yè)知識，提高其正確分析、判斷和合理處理具體涉稅事項的能力。從優(yōu)化裁量標(biāo)準(zhǔn)角度，一是對于大量且反復(fù)進行的裁量行為，建立更為細(xì)化的自由裁量基準(zhǔn)值體系；二是對于少量或不經(jīng)常進行的裁量行為，探索建立先例制度。即借鑒司法中

51、判例理論，在稅收法律規(guī)定的內(nèi)容未作調(diào)整變動的前提下，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)處理的涉稅事項、涉稅案件，在今后遇到類似情況下，裁量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)基本一致，保持裁量的連續(xù)性，也避免出現(xiàn)納稅人稅收待遇不平等的情況。如對納稅人不按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記、納稅申報和偷稅等責(zé)任追究等等。 </p><p>　?、?稅務(wù)人員法律意識的形成</p><p>　　法律意識是一種觀念的法律文化，對法的制定實施是非常重

52、要的。它表現(xiàn)為探索法律現(xiàn)象的各種法律學(xué)說，對現(xiàn)行法律的評價和解釋，人們的法律動機（法律要求），對自己權(quán)利、義務(wù)的認(rèn)識（法律感），對法、法律制度了解、掌握、運用的程度（法律知識），以及對行為是否合法的評價等。</p><p>　　1. 學(xué)習(xí)并熟知法律知識，這是培養(yǎng)法律思維方式的前提。稅務(wù)人員必須通過熟悉法律的條文、條款并且清楚法律規(guī)定的邏輯關(guān)系，同時在學(xué)習(xí)和實踐中培養(yǎng)邏輯思維，提高思考問題、分析問題、解決問題的思維

53、能力，真正具備一個法律職業(yè)人應(yīng)有的基本能力。</p><p>　　2. 增加社會閱歷、基礎(chǔ)知識的積累。法律是一種實踐性很強的活動，只有通過實踐才能表現(xiàn)對法律的把握，而這種把握的能力恰恰需要在長期的工作實踐中形成。</p><p>　　3. 加強法律信仰，維護法律的尊嚴(yán)。美國當(dāng)代最重要、最有影響力的法學(xué)家，哈佛大學(xué)的教授伯爾曼說：“法律必須被信仰，否則它將形同虛設(shè)。”作為國家稅收法律職業(yè)者，

54、每一個稅務(wù)人員都應(yīng)有對法律的理性追求，并不斷充實自己的法律信仰，通過現(xiàn)實的執(zhí)法、守法和運用法律不斷提高依法治稅水平。</p><p>　　4. 加強實務(wù)操作技能。法律兼有理性、實證知識及技藝三種知識屬性，使法律職業(yè)人與法學(xué)家存在區(qū)別。法學(xué)家樂于“法學(xué)上的發(fā)現(xiàn)”，并為此孜孜以求；而作為法律職業(yè)人，稅務(wù)工作從業(yè)者更應(yīng)強調(diào)實踐與解決問題，要通過靈活掌握和運用法律，以解決實際工作中的問題。</p><

55、p>　　綜上所述，稅務(wù)干部法律素養(yǎng)的形成需要一個過程，要通過學(xué)法用法，不斷提高自身的法律素質(zhì)，才能學(xué)會運用法律手段，正確處理稅收工作的各種矛盾和問題，從而依法維護經(jīng)濟稅收秩序。首先，領(lǐng)導(dǎo)干部思想上要有所認(rèn)識，學(xué)法用法必須從實際出發(fā)，務(wù)求實效，具體做到內(nèi)容實、措施硬、考核嚴(yán)。通過這三點增強學(xué)法的壓力感，提高稅務(wù)干部學(xué)法用法自覺性；其次，稅務(wù)干部學(xué)法用法應(yīng)堅持做到“三個結(jié)合”。即：學(xué)法用法與依法辦稅相結(jié)合，學(xué)法用法與推動執(zhí)法相結(jié)合，學(xué)