對(duì)我國稅收法定主義原則的探究

1、<p>　　對(duì)我國稅收法定主義原則的探究</p><p>　　【摘 要】在當(dāng)代，稅收法定原則已經(jīng)發(fā)展成為一項(xiàng)憲法原則和稅法的基本原則，為稅收立法和修訂工作指明了方向，但是在實(shí)踐中其與嚴(yán)格規(guī)則主義是一對(duì)密切相關(guān)的概念。本文研究了稅收法定原則的歷史發(fā)展、基本內(nèi)涵，并在此基礎(chǔ)上論述了與嚴(yán)格規(guī)則主義二者間的區(qū)別和聯(lián)系，最終對(duì)如何在我國的法律實(shí)踐中完善稅收法定主義原則的問題提出了自己的觀點(diǎn)和建議。 </p&

2、gt;<p>　　【關(guān)鍵詞】稅收 稅法 稅收法定原則 嚴(yán)格規(guī)則主義 </p><p>　　一、 稅收法定主義原則的產(chǎn)生及發(fā)展 </p><p>　　稅收法定原則起源于歐洲中世紀(jì)時(shí)期的英國。按照當(dāng)時(shí)封建社會(huì)“國王自理生計(jì)”的財(cái)政原則，王室及其政府支出的費(fèi)用由國王負(fù)擔(dān)。而在當(dāng)時(shí)的英國，國王的收入主要有王室地產(chǎn)的收入、王室的法庭收入、貢金等。但是由于戰(zhàn)爭(zhēng)、王室奢侈等因素的影響，這些

3、收入難以維持其整個(gè)財(cái)政支出。為了緩解財(cái)政上的緊張局面，國王開始在上述收入之外采取諸如借款、出賣官職、征稅等手段來增加自己的收入。在其采取這些新的增加財(cái)政手段的過程中，基于“國王未征求意見和得到同意，則不得行動(dòng)”這一傳統(tǒng)的觀念，議會(huì)與國王之間逐漸就該問題產(chǎn)生了矛盾。至此，稅收法定主義在英國得到了最終的確立。這一原則“在其歷史的沿革過程中起到了將國民從行政權(quán)的承攬者――國王的恣意性的課稅中解放出來的作用”。 </p><

4、p>　　二、 稅收法定主義原則的內(nèi)涵 </p><p>　　所謂稅收法定主義原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)?！斑@一意義上的稅法律主義正是現(xiàn)代法治主義在課稅、征稅上的體現(xiàn)”，它要求稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確定和明確。該原則的作用在于：一方面使經(jīng)濟(jì)生活具有法的穩(wěn)定性，另一方面使經(jīng)濟(jì)生活具有法的可預(yù)見性，以充分保障公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)益?；诖?，我認(rèn)

5、為稅收法定主義應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： </p><p>　　1.征稅要素法定原則。征稅要素是指稅收之債有效成立所具備的基本要素，它包括稅收債務(wù)人、征稅對(duì)象、稅基、稅率和稅收特別措施。征稅要素的法定應(yīng)當(dāng)是指征稅要素的各個(gè)具體的內(nèi)容都要由法律來加以規(guī)定，其中一項(xiàng)有違法定主義，則稅收之債便不能有效成立。我們知道，現(xiàn)代國家為了維護(hù)其正常的運(yùn)行必須通過征稅來滿足自身各部門的開支，而稅收體現(xiàn)的是國家政府征稅權(quán)與公民財(cái)產(chǎn)

6、權(quán)之間的沖突。在這個(gè)沖突當(dāng)中，國家憑借其自身的強(qiáng)大力量無疑是處于優(yōu)勢(shì)地位。如果不對(duì)國家的此權(quán)力予以必要的限制，勢(shì)必會(huì)造成對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵害。 </p><p>　　2.征稅要素明確原則。征稅的各個(gè)要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確。如果規(guī)定的不明確則定會(huì)產(chǎn)生漏洞或者歧義，那么權(quán)力的行使不當(dāng)甚至權(quán)力的濫用就會(huì)有機(jī)可乘?；诖?，在稅收的立法過程中，我們?cè)趯?duì)稅收的各要素加以規(guī)定之后還應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)準(zhǔn)

7、確的用語，使之明確化，而盡量避免使用模糊性的文字。 </p><p>　　3.程序保障原則。以上兩項(xiàng)內(nèi)容是稅收法定主義原則的基礎(chǔ)性要求。我們知道，一項(xiàng)法律制度能否得到良好的實(shí)行不僅取決于其實(shí)體內(nèi)容方面的完善設(shè)計(jì)程序方面的保障也是必不可少，因此稅收法定主義還要求要有良好的程序設(shè)計(jì)。該原則主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是要求立法者在立法的過程中要對(duì)各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確完善的規(guī)定。這樣既可以使納稅得以程序化，提高工

8、作效率，節(jié)約社會(huì)成本，又尊重并保護(hù)了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識(shí)；二是要求征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅的過程中，必須依稅收程序法，并按照稅收實(shí)體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé)，充分尊重當(dāng)事人的各項(xiàng)權(quán)利。 </p><p>　　三、另一個(gè)相關(guān)概念――嚴(yán)格規(guī)則主義 </p><p>　　在以上分析了稅收法定主義的歷史發(fā)展及內(nèi)涵以后，我們還應(yīng)當(dāng)分析一個(gè)與稅收法定主義密切

9、相關(guān)的概念，即嚴(yán)格規(guī)則主義。然而，嚴(yán)格規(guī)則主義畢竟是一種觀念上的追求，它有著其內(nèi)在的弊端。在司法實(shí)踐的過程中我們可以深刻的體會(huì)到任何法律的制定都不可能是完美的，都會(huì)存在這樣或那樣的不足，甚至法律漏洞也不課避免。再者，社會(huì)生活的多樣性、復(fù)雜性和社會(huì)的發(fā)展性也決定了不可能會(huì)有一個(gè)細(xì)致入微，非常固定的法律來解決任何時(shí)候的任何問題。因此，盡管嚴(yán)格規(guī)則主義與稅收法定主義在本質(zhì)上是相同的，但是我們?cè)诙愂樟⒎ê蛨?zhí)法實(shí)踐中并不可能做到完全的嚴(yán)格規(guī)則主義

10、。我們所要求的稅收法定主義實(shí)際上是對(duì)嚴(yán)格規(guī)則主義的變通性規(guī)定。這種變通表現(xiàn)為：（1）它并沒有要求將所有稅收法律關(guān)系最細(xì)化，也未禁止使用原則性、模糊性的規(guī)定。它要求的是稅收全部問題都應(yīng)當(dāng)由法律明確的規(guī)定，這種規(guī)定既包括具體性的規(guī)定，又包括原則性的規(guī)定，只要明確規(guī)定即可。（2）它并沒有排除執(zhí)法者對(duì)自由裁量的使用，只要執(zhí)法者依法定程序，按法律規(guī)定執(zhí)法即可。在分析清楚這個(gè)問題之后我們可以發(fā)現(xiàn)，在我們的稅法當(dāng)中有些諸如“在必要時(shí)”、“可以”等原則

11、性、模糊性的詞語或規(guī)定其實(shí)是必要且必不</p><p>　　四、嚴(yán)格規(guī)則主義與稅收法定主義原則間的比較 </p><p>　　在將其與稅收法定主義比較之后，我們可以發(fā)現(xiàn)稅收法定主義實(shí)質(zhì)上是嚴(yán)格規(guī)則主義在稅法中的具體體現(xiàn)，它在相當(dāng)多的層面上反映了嚴(yán)格規(guī)則主義的要求。首先，征稅要素法定要求立法者對(duì)征稅的各個(gè)要素要詳細(xì)、準(zhǔn)確、全面、明確的作出規(guī)定，這一規(guī)定是對(duì)嚴(yán)格規(guī)則主義要求立法者細(xì)化法律關(guān)系的

12、反映。其次，程序保障原則要求的程序完善、執(zhí)法者依法執(zhí)法是對(duì)嚴(yán)格規(guī)則主義要求執(zhí)法者嚴(yán)格按法律規(guī)定執(zhí)法的具體反映。 </p><p>　　五、完善我國稅收法定主義原則的方法與對(duì)策 </p><p>　　1.使稅收法定主義原則入憲。目前我國在學(xué)術(shù)上都普遍認(rèn)可了稅收法定主義為稅法的基本原則，并用其來指導(dǎo)稅收立法和實(shí)踐工作。從其歷史的發(fā)展以及當(dāng)今世界各國對(duì)其的研究和適用過程中我們可以看出，該原則所體

13、現(xiàn)的是通過對(duì)行政權(quán)力的限制而對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)益的保護(hù)的現(xiàn)代國家法治精神。而稅收作為一個(gè)國家正常運(yùn)行所必不可少的工作，也必須依靠憲法的規(guī)定來加以保障。但是，該原則并沒有被寫入我國的憲法。基于稅收法定主義所體現(xiàn)的上述價(jià)值以及使之更好的發(fā)揮其價(jià)值，我們應(yīng)當(dāng)將稅收法定主義原則寫入憲法。 </p><p>　　2.立法工作者要從觀念上深刻理解稅收法定主義和嚴(yán)格規(guī)則主義的內(nèi)涵。在稅收立法和修訂的過程中要盡量完善而明確的規(guī)定征稅的

14、各項(xiàng)要素以及相應(yīng)的程序保障手段。但對(duì)于一些特殊情形也不能排除原則性、模糊性條文的使用。我們要根據(jù)法律的本質(zhì)特征采取明文限制與原則規(guī)定相結(jié)合，并以明文限制為主，原則規(guī)定為輔的思路來指導(dǎo)我們的該項(xiàng)工作。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]劉劍文.財(cái)政稅收法[M].北京：法律出版社，2001. </p><p&