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文檔簡介
1、1從稅收角度看租賃行為的融資決策稅收作為企業(yè)一項固定的成本支出會直接導致企業(yè)現金流量的減少,從而會影響公司的融資決策??梢哉f正是稅收使企業(yè)對特定的融資手段產生偏好。一般來說,企業(yè)的融資渠道有:金融機構貸款企業(yè)之間的拆借企業(yè)自我積累企業(yè)組織內部集資發(fā)行債券融資發(fā)行股票融資商業(yè)信用融資。這些融資方式無論采用哪一種或幾種并用,都能滿足企業(yè)的資金需求。但從企業(yè)納稅角度考慮,這些融資渠道產生的稅收效應有很大的差異,對一些融資渠道的利用可以有效地幫
2、助企業(yè)減輕稅負,獲得稅收利益。除此之外,租賃行為的融資決策對企業(yè)來說日益重要,那么,從稅收角度,企業(yè)在租賃過程中如何進行融資決策融資租賃融資租賃按照租賃資產所有權相關的風險和報酬是否轉移分類,租賃分為融資租賃與經營租賃兩種形式。融資租賃是指本質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。對于融資租賃,其涉稅處理如下:(1)融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除,承租方支付的手續(xù)費,以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除(2)融資
3、租賃設備可以計提折舊并在稅前扣除,而租賃費高于折舊的差額也可以稅前扣除(3)租賃費通過舉債支付,其利息可以在稅前列支(4)融資租入設備的改良支出可以作為長期待攤費用,在不短于五年的時間內攤銷。而企業(yè)自有固定資產的改良支出,則作為固定資產的后續(xù)支出增加固定資產的賬面價值,其折舊年限一般長于五年。企業(yè)可以通過融資租賃迅速獲得所需資產,這樣做相當于獲得了一筆分期付款的貸款。而且從稅收的角度分析,首先租入的固定資產可以計提折舊,折舊計入成本費用
4、,從而減少利潤,降低稅負,資產也將比用加速折舊法在更短的壽命期內折舊完。其次,支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,減少了稅基,降低了所得稅負擔。經營租賃經營租賃如果一項租賃實質上并沒有轉移與資產有關的全部風險和報酬,那么該項租賃應歸類為經營租賃。所以,一項租賃歸類為融資租賃還是經營租賃依賴于租賃的實質而不是合同的形式。對于經營租賃,其涉稅處理如下:(1)承租方支付的租金可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前沖減企業(yè)利潤,減少稅基,從而減少應納稅額(
5、2)當出租人和承租人同屬一個大的利益集團時,經營租賃可以實現利潤轉移,形成典型的租賃節(jié)稅效應?;I劃籌劃值得說明的是,經營租賃方式在租金支付方式、租賃期限等方面比較靈活,因此公司2比較傾向于經營租賃這一融資方式。當然,在有巨額資金缺口情況下,融資租賃方式可以更好地滿足融資規(guī)模的要求。但融資租賃的會計處理模式是確認租賃資產和租賃負債,作為一種表內融資方式,會給承租人帶來不利影響:由于企業(yè)債務金額上升,已獲利息倍數、凈利潤率、資產收益率、股本
6、收益率等指標就會下降,從而帶動資產負債率上升。所以,承租人更傾向于將租賃合同界定為經營租賃,那么應該如何規(guī)避融資租賃行為呢《企業(yè)會計準則第22號——租賃》規(guī)定,對租賃的分類,應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例等因素同時依據實質重于形式原則,考察與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否轉移,來具體區(qū)分融資租賃與經營租賃。一般而言,在租賃合同中不涉及資產所有權的轉
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