貝斯特公司審計(jì)案例分析

1、,,,,,,,,,,,,,,,,,z,z,Best,z,z,,貝斯特股份有限公司案例分析,匯報(bào)人:第九組 匯報(bào)時(shí)間：2018年4月1日,,,主目錄,案例介紹,審計(jì)原因,疑點(diǎn)重重的保險(xiǎn)重建合同,啟示,,,,案例介紹,,,,公司簡(jiǎn)介,一個(gè)成功的企業(yè)必須擁有著科學(xué)的管理理念，良好的資金運(yùn)作模式，有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和合作精神的管理團(tuán)隊(duì)，優(yōu)秀而獨(dú)特的企業(yè)文化。還有最易缺乏的企業(yè)素質(zhì)----銳意進(jìn)取的決心和勇氣！,公司介紹,PROFILE,,1982年，

2、16歲的柏瑞 ?明科（Barry Minkow）在美國(guó)南加利福尼亞州的自家車(chē)庫(kù)里創(chuàng)辦了一個(gè)地毯清潔公司——ZZZZ Best公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)貝斯特公司）。貝斯特公司1984年的凈利潤(rùn)不足20萬(wàn)美元，但1987年就猛增至500萬(wàn)美元，總的營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)美元。1989年，明科23歲時(shí)，被判犯57樁債券欺詐罪，入獄服刑25年，并要?dú)w還盜用公司的2600萬(wàn)美元。,,,公司歷史,,,,,,現(xiàn)實(shí)需求,1982年,1986年,1987.10,1

3、987年,加利福利亞地毯清洗,上市并聘用安永事務(wù)所,破產(chǎn) 凈資產(chǎn)6.2萬(wàn)美元,保險(xiǎn)重建合同股票市值：2.2億美元,,,,公司早期,,Step1：ZZZZ Best 公司位于加利福尼亞州南部的圣福爾南多山谷，1982年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，只是一家挨家挨戶進(jìn)行地毯清洗的小公司。Step2：早期困難：經(jīng)營(yíng)資本短缺。解決方案：簽發(fā)空頭支票、偽造信用卡、制造虛假失竊欺騙保險(xiǎn)公司。Step3：欺騙社會(huì)關(guān)系朋友。湯姆·帕吉特（保險(xiǎn)公司理賠協(xié)調(diào)

4、員）Barry請(qǐng)他證實(shí)ZZZZ Best公司是偶發(fā)性保險(xiǎn)修復(fù)合同的承受方。Step4：成功利用保險(xiǎn)重建合同，騙取銀行貸款。Step5：保險(xiǎn)重建代替地毯清洗成為主要收入來(lái)源。,,,公司上市,,公司上市前，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（截止到1986.04.30）進(jìn)行了全面的獨(dú)立審計(jì)。負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的審計(jì)師格林斯潘通過(guò)與湯姆· 帕吉特聯(lián)系，證實(shí)了主要保險(xiǎn)重建合同真實(shí)性。事實(shí)上，湯姆· 帕吉特已經(jīng)是該財(cái)務(wù)欺詐的積極參與者。國(guó)會(huì)調(diào)查時(shí)

5、。格林斯潘表示他不僅證實(shí)保險(xiǎn)修復(fù)合同的存在性，還獲得并審閱了相關(guān)重要文件的復(fù)印件，但沒(méi)有去現(xiàn)場(chǎng)檢查過(guò)任何保險(xiǎn)重建合同。格林斯潘完成對(duì)該公司1986年財(cái)報(bào)的審計(jì)后，便被解雇了。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所被明科聘請(qǐng)執(zhí)行下一年度的審計(jì)。安永提供的服務(wù)：復(fù)核公司截至1986年7月31日止3個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表；協(xié)助公司編制美國(guó)證券交易委員會(huì)所要求的登記報(bào)表；為承銷(xiāo)商提供一份文件；提供1987年度全面審計(jì)。1986年下半年，安永提出要現(xiàn)場(chǎng)勘查該公司的重

6、建工程。1987年春天，明科擁有公司股份的市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)超過(guò)一億美元，而此時(shí)貝斯特公司的市場(chǎng)總價(jià)值超過(guò)2億美元。1987年5月19日，《華爾街日?qǐng)?bào)》刊登了一篇報(bào)道說(shuō)，貝斯特公司簽訂了一份價(jià)值1.38億美元的保險(xiǎn)重建合同，這是該公司最近簽訂的一系列金額較大的重建項(xiàng)目。,,,公司破產(chǎn),,一家小型經(jīng)紀(jì)公司因懷疑貝斯特公司的運(yùn)營(yíng)史而開(kāi)始賣(mài)空其股票，導(dǎo)致貝斯特股價(jià)混亂?；菽釙?huì)計(jì)師事務(wù)所、貝斯特的律師事務(wù)所、投資銀行有證據(jù)證明其財(cái)務(wù)欺詐

7、貝斯特破產(chǎn),,3個(gè)月,2.2億美元,6.2萬(wàn)美元,,,,審計(jì)原因,,,,,審計(jì)原因,,,,,缺乏有效的實(shí)地審計(jì),沒(méi)有向有關(guān)方面進(jìn)行函證,沒(méi)有進(jìn)行有效的比率分析,,,審計(jì)單位職業(yè)道德缺位,誤讀復(fù)核報(bào)告,,,,Ernst & Whinney對(duì)貝斯特公司修復(fù)工程現(xiàn)場(chǎng)觀察的內(nèi)部記錄,分類(lèi) 貝斯特公司文件來(lái)源 拉里·D·格雷主題 對(duì)薩克拉門(mén)托修復(fù)工程的現(xiàn)場(chǎng)勘察 在我們的要求下，公司于1986年11月23

8、日安排了薩克拉門(mén)托修復(fù)工程的現(xiàn)場(chǎng)觀察。對(duì)這個(gè)工程（因?yàn)楹涂蛻粲忻孛軈f(xié)議，所以我們事先沒(méi)有確定），我在10月27日已經(jīng)私下觀察過(guò)了。我大概知道工程的地址，所以通過(guò)完工進(jìn)度就可以辨別出來(lái)。 11月23日，Mark Morse 及Hughes Hubbard & Reed律師事務(wù)所的Mark Moskowitz 和我一起前往薩克拉門(mén)托。我們首先觀察了建筑公司經(jīng)理，也就是受保財(cái)產(chǎn)管理有限公司的Mark Roddy的辦公室。 Ro

9、ddy被保險(xiǎn)公司雇來(lái)（據(jù)Morse說(shuō)，是Tom Padgett建議的）監(jiān)管修建活動(dòng)及房屋租賃。 Roddy陪同我一同去了工程現(xiàn)場(chǎng)。,,,,Ernst & Whinney對(duì)貝斯特公司修復(fù)工程現(xiàn)場(chǎng)觀察的內(nèi)部記錄,我們得知，樓房的毀壞是有樓房房頂?shù)淖詣?dòng)滅火系統(tǒng)受損壞造成的。由于部分水的溢漏，從而導(dǎo)致17層和18層建筑結(jié)構(gòu)被毀壞，主要是臨時(shí)儲(chǔ)水塔下的浴室被毀壞。溢出的水又通過(guò)16層向下大約漫溢了5-6層。如果不是儲(chǔ)水池將水儲(chǔ)存，可能還會(huì)

10、繼續(xù)滿溢。 我們簡(jiǎn)要觀察了一下17層（這一層目前被一個(gè)法律公司所使用），然后又觀察了12層（這一層的房屋大部分尚未出租）和7層。 Morse 告訴我們，地毯、油漆和清潔工作都是貝斯特公司的職責(zé)。我們記下了其他地方還沒(méi)有完成的工作（以及尚未出租的房屋）。但是據(jù)Morse 說(shuō)，這不是貝斯特公司的職責(zé)，因?yàn)槌凶鈶粲兴麄冏约旱拇蛩恪?依據(jù)Morse 的介紹，貝斯特公司的工作已經(jīng)完工并且通過(guò)了最后的檢測(cè)，很快就要進(jìn)行結(jié)

11、算，對(duì)貝斯特公司的最后付款期在11月初。 Morse清楚地講述了樓房的歷史以及貝斯特公司的工作范圍。此次觀察對(duì)樓房發(fā)生毀壞的范圍以及公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)有了一個(gè)很好的了解。,Reason2,13,加利福尼亞州里西達(dá)地區(qū)達(dá)比路7040號(hào)貝斯特公司董事長(zhǎng)巴里·閔可夫先生敬愛(ài)的巴里：要求對(duì)公司的第18886號(hào)合同中簽訂的在加利福尼亞州薩克拉門(mén)托的修復(fù)工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行觀察。在遵守以下保證條件的情況下，公司已經(jīng)同意安排現(xiàn)場(chǎng)觀察

12、。公司的以下簽名者親自和厄恩斯特·惠尼會(huì)計(jì)師事務(wù)所的代表簽訂保證條款如下： 1、我們保證不把這棟樓房的位置或者其他與該樓房相關(guān)信息透露給任何其他第三方或我們事務(wù)所的其他任何人員。 2、我們保證不和任何合同簽約方、保險(xiǎn)公司、樓房主人或其他任何與修復(fù)工程項(xiàng)目有關(guān)的個(gè)人進(jìn)行追蹤電話溝通。 3、我們遵守公司、州際評(píng)估部門(mén)和代表制定的所有現(xiàn)場(chǎng)安全和其他法規(guī) 4、以下簽章者是事務(wù)所派往此次現(xiàn)場(chǎng)

13、觀察的唯一代表。這封秘密協(xié)議制定是為了保護(hù)州際評(píng)估部門(mén)的利益，同時(shí)也是為了保護(hù)貴公司的利益。,,,,審計(jì)原因,,,,,,,TEST,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)指數(shù),資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù),銷(xiāo)售增長(zhǎng)指數(shù),毛利率指數(shù),應(yīng)計(jì)總額資產(chǎn)指數(shù),ZZZTEXT VCR,,Reason 4,保險(xiǎn)重建合同獲得的款項(xiàng)實(shí)際上沒(méi)有那么多,合同只有1頁(yè)，沒(méi)有包括應(yīng)做的工作的詳細(xì)計(jì)劃,實(shí)際上所有的保險(xiǎn)重建合同都是合同乙方簽訂的,其簽訂的百萬(wàn)美元的保險(xiǎn)修復(fù)合同的數(shù)目超過(guò)了同期全國(guó)范圍內(nèi)的

14、該類(lèi)合同的總數(shù)目,15,合同沒(méi)有受保方、保險(xiǎn)公司及業(yè)務(wù)地址,Reason 4,其保險(xiǎn)重建合同大部分都是在股票預(yù)售前突然簽訂的,其修復(fù)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于修建行業(yè)的正常利潤(rùn)率,實(shí)合同款項(xiàng)是由保險(xiǎn)協(xié)調(diào)員支付的，違背行業(yè)慣例,合同應(yīng)支付的賠償款項(xiàng)均給貝斯特公司或閔可夫本人，而不是受保方，違背行業(yè)慣例,,貝斯特公司的內(nèi)部控制及其不健全,Reason 5,17,惠尼事務(wù)所只是對(duì)貝斯特公司季度報(bào)表發(fā)表了復(fù)核報(bào)告而沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。,,審計(jì)

15、,,復(fù)核,VS,,,,,疑點(diǎn)重重的保險(xiǎn)重建合同,,,,,保險(xiǎn)重建合同審計(jì),,,來(lái)瑞?格林進(jìn)行了一次實(shí)地審計(jì)：觀察與公司簽訂秘密協(xié)議條款：“我們不會(huì)用電話追蹤回訪任何簽約方、保險(xiǎn)公司、建筑所有者以及涉及合約的其他任何人。”,喬治?格林斯潘作為審計(jì)師，僅實(shí)施分析程序，沒(méi)有親自到相關(guān)重建地實(shí)地檢查,,,,安永審計(jì)的問(wèn)題,,,問(wèn)題二,審計(jì)師來(lái)瑞?格林沒(méi)有保持職業(yè)懷疑，主要表現(xiàn)在：安永一再堅(jiān)持要到有關(guān)重建地點(diǎn)實(shí)施檢查，但明科和他的助理試圖阻止

16、他們。經(jīng)營(yíng)地毯清理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)保險(xiǎn)重建業(yè)務(wù)，與公司經(jīng)營(yíng)范圍不符。保險(xiǎn)重建合同金額巨大，合同沒(méi)有標(biāo)明被保險(xiǎn)人、保險(xiǎn)公司或工作地點(diǎn)，合同簽約方等都是同一方等信息，審計(jì)師都沒(méi)有關(guān)注。,審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)未融入不可預(yù)見(jiàn)的因素，主要表現(xiàn)在：在事先通知公司的情況下，對(duì)該公司進(jìn)行了一次實(shí)地審計(jì)，給公司精心營(yíng)造的騙局提供了時(shí)間。,問(wèn)題一,,,,安永審計(jì)的問(wèn)題,,,審計(jì)師未實(shí)施詢問(wèn)、檢查程序，主要表現(xiàn)在：在實(shí)地審計(jì)時(shí)，審計(jì)師僅觀察現(xiàn)場(chǎng)，未獲

17、取和檢查建筑的在建許可證和建筑所有者的保險(xiǎn)重建合同。與公司簽訂秘密協(xié)議條款：“我們不會(huì)用電話追蹤回訪任何簽約方、保險(xiǎn)公司、建筑所有者以及涉及合約的其他任何人?！痹摋l件有效預(yù)防了審計(jì)師向第三方核實(shí)該保險(xiǎn)修復(fù)工程的真實(shí)性。,問(wèn)題三,問(wèn)題四,,審計(jì)師未了解公司內(nèi)部控制和測(cè)試內(nèi)部控制,針對(duì)保險(xiǎn)重建合同審計(jì):,應(yīng)該增加詢問(wèn)、檢查等審計(jì)程序，詢問(wèn)客戶等第三方人員，檢查在建許可證等外部證據(jù)。應(yīng)該在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域保持職業(yè)懷疑，獲取更多的審計(jì)