內(nèi)部控制理論若干問(wèn)題研究.pdf

1、內(nèi)部控制的研究歷來(lái)備受會(huì)計(jì)與審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)注。健全的內(nèi)部控制被視為能夠解決許多潛在問(wèn)題的有效方法。由于組織目標(biāo)、公司治理、可持續(xù)發(fā)展、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)、信息等一系列問(wèn)題的存在，人們對(duì)內(nèi)部控制寄予厚望，這也促使內(nèi)部控制研究得到了廣泛的關(guān)注和長(zhǎng)足的發(fā)展。 回顧內(nèi)部控制的發(fā)展歷史，內(nèi)部控制的研究，特別是在審計(jì)界，取得了豐碩的成果。這些成果一方面豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，深化了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，另一方面卻限制了內(nèi)部控制的研究視角。COSO(即“發(fā)起

2、組織委員會(huì)”，英文全名為：Committee of Sponsoring Organizallions of the Treadway Commission)在其風(fēng)險(xiǎn)管理框架中將戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)管理納入到內(nèi)部控制的研究范疇，這表明COSO己經(jīng)在構(gòu)建通用的內(nèi)部控制平臺(tái)。但是，其研究視野還不夠?qū)?，效果并沒(méi)有預(yù)想的理想。在我國(guó)，許多學(xué)者也對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了諸多的研究和論述，并取得了豐碩的成果。我國(guó)的內(nèi)部控制研究大都基于COSO的成果，或是對(duì)

3、其進(jìn)行介紹，或是在介紹的同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際提出作者的看法，這些理論成果為推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)起到了不可磨滅的作用。然而，大家對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠統(tǒng)一，對(duì)一些基本問(wèn)題的認(rèn)識(shí)還不能達(dá)成共識(shí)，呈現(xiàn)出一種“雜亂無(wú)章”的狀態(tài)。這種狀態(tài)，一方面，有助于人們從各方面來(lái)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，從而推動(dòng)內(nèi)部控制理論研究的深入與發(fā)展；另一方面，當(dāng)內(nèi)部控制研究發(fā)展到一定的程度時(shí)，這種狀態(tài)卻極大地阻礙了內(nèi)部控制的進(jìn)一步發(fā)展。 造成這種狀態(tài)的根本原因是大家對(duì)內(nèi)部

4、控制的需求不同。為了協(xié)調(diào)不同的需求，在客觀上就需要建立一個(gè)統(tǒng)一的研究框架，將不同的目的和需求都放在這個(gè)統(tǒng)一的框架之下進(jìn)行研究，既滿足各自的需要，又能在更高的層次統(tǒng)一各方的認(rèn)識(shí)，從而形成一股“合力”，共同推動(dòng)內(nèi)部控制研究發(fā)展?；谶@樣的目的，本文從企業(yè)整體角度重新審視企業(yè)的內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制的涵義、主體、客體、本質(zhì)、功能、目標(biāo)及內(nèi)容幾方面進(jìn)行了分析，借此希望能為構(gòu)建統(tǒng)一的內(nèi)部控制理論體系拋磚引玉。本文共分為五章，各章基本內(nèi)容如下：

5、 第一章：內(nèi)部控制的發(fā)展及比較。本章較為全面地回顧了內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，對(duì)發(fā)展各階段的主要特點(diǎn)作了簡(jiǎn)要的敘述，并作出簡(jiǎn)短的評(píng)價(jià)；文章還對(duì)英國(guó)和我國(guó)的內(nèi)部控制的研究情況作了簡(jiǎn)要地介紹。 第二章：內(nèi)部控制理論研究評(píng)述。本章緊承第一章，對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展軌跡作出簡(jiǎn)要的歸納和評(píng)論，總結(jié)內(nèi)部控制發(fā)展規(guī)律，指出內(nèi)部控制進(jìn)一步發(fā)展面臨的困境，探索內(nèi)部控制的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。 第三章：內(nèi)部控制的涵義、主體、客體。本章站在企業(yè)的角度提出內(nèi)部

6、控制的涵義，并認(rèn)為內(nèi)部控制的主體應(yīng)該是企業(yè)自身，內(nèi)部控制的研究應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)。從契約論的角度分析了內(nèi)部控制客體的構(gòu)成和特征，為后文內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)奠定了理論基礎(chǔ)。 第四章：內(nèi)部控制的本質(zhì)和功能。本章從交易成本理論和契約理論的角度入手，分析了內(nèi)部控制的本質(zhì)和功能，認(rèn)為內(nèi)部控制為了能夠保障契約按照利益相關(guān)者的要求執(zhí)行，必須提高效率，并協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的利益。最后簡(jiǎn)要論述了內(nèi)部控制的系統(tǒng)觀。 第五章：內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容。本章從

7、企業(yè)主體的角度提出內(nèi)部控制的目標(biāo)體系，內(nèi)部控制的總目標(biāo)應(yīng)該是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，即內(nèi)部控制的總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和企業(yè)目標(biāo)是一致的，狹義的內(nèi)部控制總目標(biāo)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)；具體目標(biāo)的分類(lèi)借鑒了COSO的四大目標(biāo)。最后分析了內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對(duì)內(nèi)部控制手段的選擇進(jìn)行了定性的設(shè)計(jì)。 本文的主要貢獻(xiàn)在于： 1．站在企業(yè)整體的角度來(lái)看待內(nèi)部控制的問(wèn)題。本文站在企業(yè)整體重新審視內(nèi)部控制，希望能夠建立一個(gè)統(tǒng)一的研究框架，整合目前內(nèi)部控制研究“

8、雜亂無(wú)章”的狀態(tài)。 2．重新定義了內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制的范圍進(jìn)行了深入地分析，認(rèn)為內(nèi)部控制的邊界不應(yīng)局限在企業(yè)的物理或法律邊界之內(nèi)，內(nèi)部控制還應(yīng)該向企業(yè)外部延伸，即只要是企業(yè)能夠作用的或能夠影響的一切重大領(lǐng)域，都應(yīng)該被視作“可控的”，都應(yīng)該是內(nèi)部控制的范圍。 3．對(duì)內(nèi)部控制的本質(zhì)作了深入分析，認(rèn)為內(nèi)部控制不但應(yīng)該促使企業(yè)契約按照利益相關(guān)者的要求運(yùn)行，還應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)契約關(guān)系的重構(gòu)，即利用其強(qiáng)大的信息系統(tǒng)的功能，識(shí)別促使企

9、業(yè)契約關(guān)系發(fā)生變化的因素，并及時(shí)地傳遞給利益相關(guān)者，從而引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行契約關(guān)系的優(yōu)化整合，以適應(yīng)環(huán)境變化的需要，提高企業(yè)的適應(yīng)性和競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制還應(yīng)該具有自我診斷和自我完善的功能，在企業(yè)完成契約關(guān)系的調(diào)整后，能夠及時(shí)地做出相應(yīng)的調(diào)整，適應(yīng)新環(huán)境下所建立的新的契約關(guān)系。 4．對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行了較為深入地研究分析，認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是一個(gè)有層次的邏輯體系，明確了內(nèi)部控制各目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，解決了各目標(biāo)的主從關(guān)系：將內(nèi)部控制的總目

10、標(biāo)定位在與企業(yè)目標(biāo)同一口徑，從而協(xié)調(diào)了內(nèi)部控制各目標(biāo)之間的矛盾。 5．完善了內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制不僅僅局限于建立監(jiān)督約束機(jī)制，還應(yīng)該建立能夠促進(jìn)全體員工自我學(xué)習(xí)，自我更新，自我引導(dǎo)的激勵(lì)機(jī)制。在約束機(jī)制中，不但要重視“法治”，也要重視以樹(shù)立員工核心價(jià)值觀和道德觀的“德治”，并將兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。在激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)應(yīng)該重視信息系統(tǒng)的建設(shè)，使之能夠及時(shí)準(zhǔn)確地收集、整理、分析各種信息，并有效地傳遞給各利益相關(guān)者，以引導(dǎo)和優(yōu)化其行為